注册会计师-审第03讲控制测试的含义和要求、性质精准押题微信：2977945028【知识点】控制测试一、控制测试的含义和要求★★（一）控制测试的含义控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取有关控制是否有效运行的审计证据：（1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行或以何种方式执行。从这三个方面看，控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。因此，在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或者观察某几个时点，但在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或者对多个不同时点进行观察。（二）控制测试的要求当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。注意：在认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据的情况下，注册会计师必须实施控制测试，这种测试已经不再是单纯出于成本效益的考虑，而是必须获取的一类审计证据。二、控制测试的性质★★★（一）控制测试的性质的含义控制测试采用审计程序的类型包括询问、观察、检查、重新执行。1.询问。注册会计师可以向被审计单位的适当员工进行询问，获取与内部控制运行情况相关的信息。2.观察。观察是测试不留下书面证据的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。3.检查。适用于对运行情况留有书面证据的控制。4.重新执行。注意：第一，询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效性；将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证。第二，如果需要进行大量的重新执行，注册会计师应考虑通过实施控制测试以缩小实质性程序的范围是否有效率。（二）确定控制测试的性质时的要求1.考虑特定控制的性质。注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型。例如，某些控制可能存在反映控制运行有效性的文件记录，在这种情况下，注册会计师可以检查这些文件记录以获取控制运行有效的审计证据；某些控制...
