注册会计师-审第02讲针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序一、进一步审计程序的含义★进一步审计程序包括：控制测试、实质性程序（包括细节测试、实质性分析程序）。考前精准押题微信：2977945028进一步审计程序基本决策步骤注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应与评估的认定层次重大错报风险具备“明确的对应关系”。在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。评估的重大错报风险越高，实施进一步审计程序的范围通常越大。评估的重大错报风险越高，进一步审计程序（实质性程序）的时间通常安排在期末或接近期末实施。二、设计进一步审计程序时考虑的因素★1.风险的重要性（即风险造成的后果的严重程度，如舞弊）；2.发生重大错报的可能性；3.涉及的各类交易、账户余额和披露的特征；4.被审计单位所采用的特定控制的性质（人工控制或自动化控制）；5.注册会计师是否拟获取审计证据，来确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。注册会计师-审三、进一步审计程序方案的选择★1.注册会计师出于成本效益的考虑可以使用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性和实质性程序结合使用；2.若风险评估程序没能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为执行控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序是适当的；3.小型被审计单位可能没有能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序；4.若仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险；5.无论选择何种方案，注册会计师均应对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。根据对认定层次重大错报风险的评估结果选择【单选题】下列有关注册会计师在对进一步审计程序设计时采取的总体审计方案的说法中，正确的是（）。A.针对不同认定可以采用不同的审计方案B.应当根据成本效益的原则选择总体审计方案C.针对特别风险应当采用实质性方案D.采用的审计方案应当与前期审计一致，除非评估的重大错报风险发生重大变化『正确答案』A『答案解析』选项B，选择综合性方案还是实质性方案，主要依据所评估的财务报表层次的重大错报风险；选项C，为应对特别风险，注册会计师应主要依赖实质性方案，如果拟信赖内部控制，也可以采...
