注册会计师-税第08讲广宣费、公益性捐赠等项目的税前扣除考前精准押题微信：29779450288.广告费和业务宣传费★★★（1）会计核算计入“销售费用”（2）税法限额税前扣除：①一般企业：不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；②3个行业：不超过当年销售（营业）收入30％。3个行业是：化妆品制造与销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）（3）超过限额标准部分，准予结转以后纳税年度扣除。【提示】以后年度可以有纳税调减。（4）特殊情况：①烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。②企业筹建期间，发生的广告费、业务宣传费，按实际发生额计入筹办费，按规定税前扣除。③对签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业：一方：发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除；另一方：在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。【解析1】应用：扣除最高额销售（营业）收入×15％（3个行业30％）实际扣除额扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。【例题·计算题】某食品生产企业2021年销售收入4000万元，广告费和业务宣传费扣除最高限额4000×15％＝600（万元）（1）实际发生广告费和业务宣传费700万元：税前可扣除600万元，纳税调增100万元（2）实际发生广告费和业务宣传费500万元：税前可扣除500万元，纳税调整0超标准处理结转以后纳税年度扣除。如：按上例（2）还有以前年度累计结转广告费扣除额65万元，本年发生额500万元，扣除限额600万元，纳税调减65万元（税前共扣除565万元）【解析2】广宣费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、特许权使用费收入、视同销售收入等。即：会计“主营业务收入”＋“其他业务收入”＋会计不做收入的税法视同销售收入。【解析3】广告费、业务宣传费不区分扣除标准，按照合计计算扣除标准。【解析4】与生产经营无关的非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。【解析5】广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除（无限期），与职工教育经费处理一致。【例题·综合题节选】某饮料生产企业2021年营业收入80000万元，发生广告费和业务宣传费用7300万元，其中300万元用于冠名的真人秀...
