注册会计师-审计第06讲审计抽样在细节测试中的应用—样本设计阶段第三节审计抽样在细节测试中的应用一、样本设计阶段（一）确定测试目标审计抽样通常用来测试有关财务报表金额的一项或多项认定的合理性。（二）定义总体精准押题微信：2977945028在细节测试中的进行抽样时，注册会计师应当确保“具有审计相关性的总体”的适当性和完整性。1.适当性适当性，是指总体应适合于特定的审计目标（认定）。对已记录的项目进行抽样，无法发现某些项目隐瞒而导致的金额低估。为发现低估错报，注册会计师应从包含被隐瞒项目的来源选取样本。例如，注册会计师可能对验收单进行抽样，同追查至采购明细账，以测试有无漏记的采购交易。2.完整性完整性，是指代表总体的实物的完整性。如果注册会计师将选择的实物和总体不一致，即认为代表总体的实物遗漏了应当评价的总体项目，注册会计师可能对总体得出错误的结论。注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。如果注册会计师将选择的实物和总体比较之后，认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序，并询问遗漏的原因。例如，注册会计师为了验证收入的发生的认定，结合应收账款函证来确认收入，就会漏掉除赊购之外的其他销售，注册会计师应对被排除在实物（赊购）之外的项目实施程序或对应收账款余额较小未函证的项目实施替代程序。3.单个重大项目注册会计师可将某一金额较大或存在较高的重大错报风险项目逐一实施检查，所有单个重大项目不构成抽样总体。4.为了减少样本量而将毛利率作为一个总体，这是不恰当的。因为收入的错报并非总能被成本错报抵销。例如：在审计抽样时，注册会计师通常将销售收入和销售成本视为两个独立的总体。（三）定义抽样单元抽样单元可能是实物项目，如一个账户余额（应收账款余额）、一笔交易（银行对账单上的贷方记录）或交易中的一个记录（销售发票记录的单价），也可能是货币单元。例如，如果将抽样单元界定为客户明细账余额，当某客户没有回函证实该余额时，注册会计师可能需要对构成该余额的每一笔交易进行测试。因此，如果将抽样单元界定为构成应收账款余额的每笔交易，审计抽样的效率可能更高。（四）界定错报注册会计师应根据审计目标（认定）界定错报。例外：（1）被审计单位在不同客户之间误登明细账，不影响应收账款总账余额，不构成错报；（2）被审计单位...
