注册会计师-审第06讲询证函的控制、特殊情况的处理考前精准押题微信：2977945028四、询证函的控制★★★注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。1.在发函前，应核实询证函中填列的信息（包括名称、地址等）真实性，对发送和回收询证函的过程保持控制。2.在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑：（1）对询证函的设计、发出及收回的控制情况；（2）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；（3）被审计单位施加的限制或回函中的限制。（一）邮寄方式1.发送控制（1）发函前：注册会计师应核实询证函中填列的被询证者的信息（包括名称、地址等）真实性。（2）寄发时：注册会计师在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式以及询证函经被审计单位盖章后，询证函应当由注册会计师直接发出（例如，注册会计师亲自直接在邮局投递），不得交由被审计单位或通过被审计单位的邮寄设施寄发。2.回函控制注册会计师可以要求被询证者直接书面回复，回函应直接寄给注册会计师。注册会计师应验证回函是否为原件，核实发件方名称、地址、邮戳以及印章、签名的一致性等。如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。在这种情况下，注册会计师可以要求被询证者直接书面回复。（二）跟函方式跟函方式，是指注册会计师独自或在被审计单位员工的陪同下亲自将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方式。1.发送控制注册会计师需要确保在整个过程中保持对询证函的控制，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。2.回函控制（1）向被询证方了解有权处理函证的部门或人员以及处理流程；（2）确认处理询证函人员的身份与权限（包括获取名片、观察工牌等）；（3）观察处理询证函人员是否按照正常流程认真处理询证函，例如，该人员是否在计算机系统或相关记录中核对相关信息。（三）电子方式电子方式回函主要是指通过函证平台、电子邮件或传真形式的回函。1.发送控制在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑采取相应的控制措施（如加密技术、电子数据签名技术、网页真实性认证程序等）为电子形式的回函创造安全环境。2.回函控制当注册会计师存有疑虑时，与被询证者联系（如电话联系）以核实回函的来源及内容，必要时可要求被询证者提供回函原件。注册会计师-审五、函证过程中特殊情况的处理★...
