注册会计师-审第27讲采购与付款循环的重大错报风险第27讲采购与付款循环的重大错报风险考点提示考前精准押题微信：2977945028本讲涉及的考点分为：考点一采购与付款循环的相关交易和余额存在的重大错报风险考点二根据重大错报风险的评估结果设计进一步审计程序考情分析本讲主要讲解了对采购与付款循环的重大错报风险的评估，在学习本讲内容的时候，可以结合前面所介绍的对采购与付款循环中业务流程和相关控制的了解，考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报，从而评估重大错报风险，为设计和实施进一步的审计程序提供基础。本讲内容可能会以主观题的形式出现。考点一采购与付款循环的相关交易和余额存在的重大错报风险★影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括：1.低估负债在承受反映较高盈利水平和营运资本的压力下，被审计单位管理层可能试图低估应付账款等负债。2.管理层错报负债费用支出的偏好和动机被审计单位管理层可能为了完成预算，满足业绩考核要求，保证从银行获得资金，吸引潜在投资者，误导股东，影响公司股价等动机，通过操纵负债和费用的确认控制损益（低估、高估、错计）。例如：（1）平滑利润。通过多计准备或少计负债和准备，把损益控制在被审计单位管理层希望的程度；（2）利用特别目的实体（SPE）把负债从资产负债表中剥离（例如成立SPE来融资），或利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势；（3）被审计单位管理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作。3.费用支出的复杂性例如，被审计单位以复杂的交易安排购买一定期间的多种服务，管理层对于涉及的服务收益与付款安排所涉及的复杂性缺乏足够的了解。这可能导致费用支出分配或计提的错误。【拓展思考】审计2021年年度财务报表的审计费，应该计入2021年还是2022年费用？2022年。支付的费用是2022年提供劳务的对价。4.不正确地记录外币交易当被审计单位进口用于出售的商品时，可能由于采用不恰当的外币汇率而导致该项采购的记录出现差错。此外，还存在未能将诸如运费、保险费和关税等与存货相关的进口费用进行正确分摊的风险。5.舞弊和盗窃的固有风险（东西被盗窃、虚构交易）（1）如果被审计单位经营大型零售业务，由于所采购商品和固定资产的数量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和供应商发生舞弊和盗窃的风险较高。（2）如果那些负责付款的会计人员有权接触应付账款主文档，并能够通过...
