注册会计师-审第46.2讲针对重大错报风险的应对措考点五针对重大错报风险的应对措施★★★1.应对超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：（1）检查相关合同或协议（如有）如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：①交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；②交易条款是否与管理层的解释一致；③关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。（2）获取交易已经恰当授权和批准的审计证据△超出正常经营过程交易的授权和批准①如果超出正常经营过程的重大关联方交易经管理层、治理层或股东（如适用）授权和批准，可以为注册会计师提供审计证据，表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件。②授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论，原因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的。△存在未经授权和批准的交易如果存在未经授权和批准的这类交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后仍未获取合理解释可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险。在这种情况下，注册会计师可能需要对其他类似性质的交易保持警觉。2.应对存在具有支配性影响的关联方导致的重大错报风险如果存在具有支配性影响的关联方，并且因此存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师将其评估为一项特别风险。除了遵守总体要求外，注册会计师还可以实施诸如下列审计程序，以了解关联方与被审计单位直接或间接建立的业务关系，并确定是否有必要实施进一步的恰当的实质性程序：（1）询问管理层和治理层并与之讨论；（2）询问关联方；（3）检查与关联方之间的重要合同；（4）通过互联网或某些外部商业信息数据库，进行适当的背景调查；（5）如果被审计单位保留了员工的举报报告，查阅该报告。3.应对管理层未能识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易导致的重大错报风险如果注册会计师认为必要且可行，可以考虑实施的程序包括：①访谈被审计单位的控股股东、实际控制人、治理层以及关键管理人员等，必要时就访谈内容获取上述人员的书面确认或执行函证程序。②以被审计单位控股股东、实际控制...
