注册会计师-审第29讲采购与付款循环的实质性程序第29讲采购与付款循环的实质性程序考点提示考前精准押题微信：2977945028本讲涉及的考点分为：考点一应付账款的实质性程序考点二除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用的实质性程序考情分析本讲主要讲解了应付账款的实质性程序，为比较重要的内容。在考试中，经常会在客观题和主观题中出现。建议考生结合课程中的讲解来增强对审计实务操作的掌握。考点一应付账款的实质性程序★★★（一）应付账款的审计目标存在、完整性、准确性、计价和分摊、权利和义务、分类、列报。（二）应付账款的实质性程序1.获取或编制应付账款明细表（1）复核加计是否正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；（2）检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；（3）分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整；【笔记】应付账款产生借方余额的原因？应付账款多付了，比如应付给供应商100万，但企业支付了120万，多支付了20万，这20万对于企业来说已经由负债变成资产了。（4）结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，检查有无针对同一交易在应付账款和预付款项同时记账的情况、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户）。【笔记】应付账款、预付账款同时记账。ABC股份有限公司VSABC公司3月份应付ABC公司100万，贷：应付账款——ABC100，3月底老会计辞职了，新来的会计对企业的交易不太熟悉，4月份的时候在给供应商打钱时，新会计以为是预付给ABC股份有限公司，所以做了借：预付账款——ABC股份有限公司100，而其实100万应该冲应付账款的余额，所以这个应付和预付其实是可以抵销的。2.函证应付账款获取适当的供应商清单，例如本期采购清单、所有现存供应商名录等。从中选取样本进行测试并执行如下程序：（1）注册会计师应当对询证函保持控制（填、选、发、收），包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等；（2）将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件，评价已记录金额是否适当；（3）对未回函的项目实施替代程序：如检查至付款单据（如，支票存根）、相关的采购单据（如，注册会计师-审订购单、验收单、发票和合同）或其他适当文件。（4）如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他...
