基础班-王第三章消费税第三应纳税额的计【考点2】委托加工环节应纳消费税的计算（★★【王颖有提示】根据2009年1月1日起实施的《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》的规定，委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。按《中华人民共和国消费税暂行条例》的规定，委托加工应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人。委托加工的应税消费品本应由委托方收回后对外销售或自用时纳税，但考虑到，消费税的课税对象绝大多数属于最终消费品，消费税又是在生产环节一次征收，而委托加工收回的应税消费品一般退出了工业生产领域以后就很难管控。因此，对委托加工的应税消费品实行了由委托方收回后销售时缴纳消费税提前到加工环节征收。这样规定后，对委托方将委托加工的产品收回后直接销售的，就不再征收消费税了。（一）委托加工应税消费品的确定含义：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。以下情形不属于委托加工应税消费品：①由受托方提供原材料生产的应税消费品；②受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。（二）受托方（除个人外）代收代缴税款的规定委托加工应税消费品，首先按受托方同类应税消费品的售价计税，受托方无同类应税消费品售价的，按照组成计税价格计税。【例题1·单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2022年1月外购一批木材，取得增值税专用发票注明价款50万元；将该批木材运往乙企业委托其加工木制一次性筷子，取得增值税专用发票注明运费1万元；支付代缴的消费税为（A.2.62B.2.67C.2.89D.2.95）万元。【解析】委托加工的应税消费品，受托方没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算代收代缴的消费税，实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税比例税率），本题支付的运费应计入材料成本中，作为材料成本的一部分在计算代收代缴消费税的时候加上。乙企业应代收代缴的消费税=（50+1+5）/（1-5）×5=2.95（万元）。【例题2】某化妆品企业2021年4月受托为某单位加工一批高档化妆品，委托单位提供的原材料成本为90万元，收取委托单位不含增值税的加工费18万元，化妆品企业无同类产品市场价格。高档化妆品的消费税税率为15。计算化妆品企业应代收代缴的消费税。【答案】（1）组成计税价格=（90+18）÷（1-15）=127.06（万元）（2）应代收代缴...
