ACCOUNTINGPROFESSIONALTEACHINGRESOURCESFORHIGHERVOCATIONALEDUCATION审计实务学习情境五风险应对高等职业教育会计专业教学资源库22具体业务流程如图所示：3一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施在风险评估过程中，CPA应确定，识别的重大错报风险是与哪个层次相关，进而影响多项认定。如果是与财务报表整体广泛相关，则属于财务报表层次的重大错报风险。针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施，如下表：4总体应对措施具体安排1．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性参见《准则第1101号》指南2．分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作（1）审计项目组成员中应有一定比例的人员曾经参与过被审单位以前年度的审计；（2）或具有被审单位所处特定行业的相关审计经验；（3）必要时，要考虑利用专家的工作5总体应对措施具体安排3．提供更多的督导对于重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员，对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量控制复核6总体应对措施具体安排4．在选择进一步审计程序时，应注意使某些程序不被管理层预见或事先了解（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间安排，使被审单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审单位所选定的测试地点7总体应对措施具体安排5．对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；（2）主要依赖实质性程序获取审计证据；（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的证据；（4）扩大审计程序的范围8二、增加审计程序不可预见性的方法CPA可以通过增加审计程序提高审计程序不可预见性，如下表：增加审计程序不可预见性1．对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序关注以前未曾关注过的审计领域，尽管这些领域可能重要程度比较低；如果这些领域有可能被用于掩盖舞弊行为，CPA就要针对这些领域实施一些具有不可预见性的测试2．调整实施审计程序的时间安排，使其超出被审单位的预期如果CPA在以前年度的大多数审计工作都围绕着12月或在年底前后进行，CPA可以考虑调整实施审计程序时测试项目的时间，从测试12月的项目调整到测试其他月份9增加审...
