第十章非流动负债第三节应付债券二、应付债券的核算二、应付债券的核算一、应付债券概述一、应付债券概述应付债券是企业为筹措长期资金依法定程序对外发行、约定在一定期限还本付息的有价证券，是一种债务凭证。企业发行的超过一年以上的债券，构成了一项长期负债。一、应付债券概述债券的发行方式图应付债券的发行价格一、应付债券概述（一）应付债券的账户设置二、应付债券的核算“应付债券”账户下分别设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”1.“应付债券—面值”。该账户用于核算企业发行债券的面值（本金）的增减变动情况。2.“应付债券—利息调整”账户。该账户是“应付债券—面值”的调整账户，用于核算企业发行债券实际收到的金额与债券面值的差额。3.“应付债券—应计利息”账户。该账户用于核算到期一次还本付息方式下，企业在资产负债表日按票面利率确定的应付利息。1.公司债券的发行①票面利息＞市场利率发行价格＞面值溢价发行“利息调整”在贷方比如发行一项公司5年期债券，面值为1000万元，票面利息为5%，市场利率为3%。未来现金流量如下图所示：上述未来现金流量按照3%折现得到的现值＝发行价格＞1000万元，为溢价发行。（二）应付债券的账务处理二、应付债券的核算（二）应付债券的账务处理二、应付债券的核算1.公司债券的发行假定算得现值为1100万元，则会计分录为：借：银行存款1100贷：应付债券——面值1000——利息调整100（一）应付债券的账务处理二、应付债券的核算1.公司债券的发行②票面利息＜市场利率发行价格＜面值折价发行“利息调整”在借方假定算得现值为900万元，则分录为：借：银行存款900应付债券——利息调整100贷：应付债券——面值1000（一）应付债券的账务处理二、应付债券的核算1.公司债券的发行③票面利息＝市场利率发行价格＝面值平价发行无“利息调整”上述讲解，均假定没有发行费用，如果存在发行费用，发行费用会减少企业实际收到的银行存款，从而影响分录中利息调整金额。注意：实际利率是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。（一）应付债券的账务处理二、应付债券的核算【例10—4】齐鲁公司于2012年1月1日，按面值发行债券5000万元，期限5年，票面利率10%，每年末计息一次，到期一次还本付息，资金用于自建工程使用。公司发行债券时，应作账务处理如下借：银行存款50000000贷：应付债券—债券面值50000000（一）应付债券的账务处理应付债券的账务处理二、应付债券的核算（三）...
