第三章 进出口税费的征缴和计算.ppt

第三章 进出口税费的征缴和计算,学习目标,知识目标理解进出口税费的含义和种类；掌握进出口货物完税价格的审定原则；理解进出口货物原产地确定原则和方法；了解协调制度，掌握商品归类六大总规则。,技能目标能够计算进出口税费；能够确定进出口货物的完税价格；能够处理进出口税费的退补；能够根据商品归类程序，熟练查找商品编码，快速完成商品归类。,进口货物完税价格筹划案例一,一家钢铁企业，需要进口100万吨铁矿石，可供选择的进货渠道中有两家：一是澳大利亚，一是加拿大。澳大利亚的铁矿石品位较高，价格为20美元一吨，运费60万美元；加拿大的铁矿石品位较低，价格为19美元一吨，但运杂项费用高达240万美元，暂不考虑其他条件，到底应该选择哪一个国家进口铁矿石呢？,案例一解析,澳大利亚铁矿石完税价格20100602060（万美元）加拿大铁矿石完税价格191002402140（万美元）经过计算应该选择从澳大利亚进口铁矿石。如果按20征收进口关税的话，至少可以节税16万美元。,进口货物完税价格筹划案例二,进口刚生产出的高科技产品，进口该产品支付了300万美元，类似产品的市场价格仅为120万美元，如何筹划？,案例二解析,海关也因此种产品的创新，而无法依据审定成交价格法确定成交价格及完税价格，而只能以该产品的同一出口国或地区购进的类似货物的成交价格作为确定被估进口货物完税价格的依据，即按类似货物成交价格法予以确认。这样的话，该项进口商品的海关估价最多只有120万美元，剩下的180万美元便是纳税筹划空间。,第一节 进出口税费概述,0、关税概述(一)关税的概念 关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。,征税主体：国家及代表国家的海关。征税的对象：进出关境的货物和物品。,课堂练习,单选题：我国的进出口消费税由（）征收。A、国家税务局B、财政部 C、国家及代表国家的海关 D、进出口货物的收发货人,C,判断题：我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。,错,（二）关税的种类,从价税 反倾销税 进出口 进口 关税 从量税 附加税 反补贴税 复合税 保障措施关税 滑准税 报复性关税,一、进口关税 含义：是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。,（一）进口货物的关税税率 1.法定税率 根据新的关税条例规定，我国进口关税的法定税率包括最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率。（1）最惠国税率。（2）协定税率。（3）特惠税率。（4）普通税率。,2.暂定税率3.配额税率：关税配额制度是国际通行的惯例，这是一种在一定数量内进口实行低关税，超过规定数量就实行高关税的办法。4.信息技术产品税率5.特别关税：根据新的关税条例规定，特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税和其他特别关税。,（二）进口货物完税价格的估价方法 一）一般进口货物完税价格的估价方法估价方法：当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是：,海关估价方法,成交价格方法,相同货物价格方法,类似货物价格方法,倒扣价格方法,计算价格方法,合理方法,依次使用,选择题：海关依次使用的完税价格估定方法：,A相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法B类似货物成交价格方法相同货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法,C相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法倒扣价格方法计算价格方法D倒扣价格方法计算价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法,A,（一）进口货物成交价格法：1、定义：进口货物的买方为购买该货物，并 按关税条例及审价办法的相关规 定调整的实付或应付价。2、成交价格的条件,（1）买方对进口货物的处置和使用权不受 限制（2）价格不应受到导致该货物成交价格无 法确定的条件或因素的影响,（3）卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益，除非按照关税条例及审价办法的相关规定做出调整。（4）买卖双方之间的特殊关系不影响价 格。,判断题：经海关调查认定买卖双方有特殊经济关系的，海关拒绝接受进口人的申报价格。,错,3、成交价格的调整因素（1）计入因素（也叫计入项目）：1）由买方负担的以下费用：除购货佣金以外的佣金和经纪费。与进口货物视为一体的容器费用。包装材料和包装劳务费用。,2）可按适当比例分摊的，由买方直接或间接免费提供或以低于成本的方式销售给卖方或有关方的，未包括在实付或应付价格之中的货物或服务的价值，具体包括：,进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的价值；在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的价值；在生产进口货物过程中消耗的材料的价值；在境外进行的为生产该货物所必需的工程设计、技术研发、工艺及制图等工作的价值。,3）与该货物有关并作为卖方向中华人民共和国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。4）卖方直接或间接从买方对货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。,上述所有应计入实付或应付价格的调整因素的价值或费用，必须同时满足三个条件：由买方负担、未包括在进口货物的实付或应付的价格中、有客观量化的数据资料。,（2）扣减因素。扣减因素即价格调整因素的减项:厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用。货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；进口关税和国内税。,上述三项费用扣除的前提条件是：必须是其能与进口货物的实付或应付价格相区分，否则不能扣除。,单项选择题：某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500000，运保费USD5000，卖方佣金USD25000，培训费USD2000，设备调试费USD2000。该批货物向海关申报的总价应是（）？AUSD527000 BUSD530000 CUSD532000DUSD542000,B,(二)相同或类似货物成交价格法 据以比照的相同或类似货物应共同具有5个要素：1、须与进口货物相同或类似 2、须与进口货物在同一国家或地区生产 3、须与进口货物同时或大约同时进口 4、商业水平和进口数量须与进口货物相同或大致相同 5、存在两个或更多的价格时，选择最低的价格,相同货物,物理特性,质量,信誉,颜色,尺码,标记,形式,表面上细微的差别,在以下方面一样,19/7,举例说明（相同货物）,98款,本田雅阁2.0,本田雅阁2.0,19/9,类似货物,具有类似的物理特性,由类似的零件和原料组成,相同的功能和用途,在商业上可以互换,19/11,举例说明,宝马6.0轿车,19/13,奔驰6.0轿车,对相同/类似货物价格的调整,数量水平,商业水平,运输距离和方式,(三)倒扣价格法 1、概念：倒扣价格法是以被估的进口货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格为基础固定完税价格。2、按用以倒扣的价格销售的货物应同时符合以下条件（参见教材）,3、倒扣价格法的核心要素（1）按进口时的状态销售（2）时间要素（3）合计的货物销售总量最大,4、倒扣价格法必须扣除的一些项目：（1）买方销售佣金和销售利润（2）运抵境内输入地点之后的运保费（3）进口关税以及在境内销售有关的国内税（4）加工增值税,倒扣价格扣除费用,佣金、利润及一般费用,进口后的运保费、装卸费及其他相关费用,进口关税和有关的国内税,22/1,加工增值额,技能训练资料：某进口人在货物进口后按不同的价格分7批销售200个单位的货物，其中：按100元的单价销售40个单位的货物。按90元的单价销售30个单位的货物。按lOO元的单价销售15个单位的货物。按95元的单价销售50个单位的货物。按105元的单价销售25个单位的货物。按90元的单价销售35个单位的货物。按lOO元的单价销售5个单位的货物。讨论题：如何确定最大销售总量所对应的单价？,（四）计算价格法 以发生在生产国或地区的生产成本作为基础。使用这种方式必须依据境外的生产商提供的成本方面的资料。采用计算价格方法的进口货物的完税价格由下列各项目的总和构成：,生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用；与向我国境内出口销售同级或同类货物相符的利润和一般费用；货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。,(五)合理方法 以境内可以获得的数据资料为基础。合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范围和原则。在使用合理方法估价时，禁止使用以下六种价格：,1、境内生产的货物在境内销售的价格，也就是国内生产的商品在国内的价格；2、在备选价格中选择高的价格，也就是从高估价的方法；3、依据货物在出口地市场的销售价格，也就是出口地境内的市场价格；,二）特殊进口货物完税价格的估价方法,1、加工贸易进口料件和制成品的完税价格 2、从保税区进入非保税区、从出口加工区运往区外、从保税仓库出库内销的非加工贸易货物的完税价格3、出境修理货物的完税价格4、出料加工进口货物的完税价格,