会计学第十章.docx

第十章 所有者权益 所有者权益又称净资产，是指资产减去负债后剩余权益 资产负债表中构成五个项目： 1、实收资本（股本） 2、资本公积 3、其他综合收益 4、盈余公积 5、未分配利润 特征：在正常情况下，企业不需要偿还所有者权益 所有者的增减变动受所有者增减以及留存收益多少等的影响 当企业清算时，企业在清偿全部债务后，剩余资产才能够用于偿还所有者 所有者凭借其享有的所有者权益分额，参与企业的利润分配 10·1实收资本 10·1·1有限责任公司实收资本的会计处理 1、有限责任公司收到实收资本的处理 有限责任公司由五十个一下股东出资设立 （1）现金资金 借：银行存款 贷：实收资本---某投资者 （2）非现金资产 存货、固定资产、无形资产（评估确定的出资金额） 2、有限责任公司接受新股东时的会计处理 有限责任公司应当将股东的出资额超出其在注册资本中所占份额的部分计入资本公积 p 203 3、有限责任公司减少实收资本时的处理 借记“实收资本”，贷记“现金”、“银行存款” 4、有限责任公司股权转让的会计处理 p 205 10·1·2股份有限公司股本的会计处理 该科目的期末贷方余额，反映的是有限责任公司的股本总额 企业发行股票取得的收入与股本总额往往不一致： 折价 溢价 面值 我国大多数上市公司的股票面值为1元，股份公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得溢价款，应当列为“资本公积---股本溢价” 股份有限公司在收到认股款时 借：银行存款（按货币出资额或评估确定的出资金额） 贷：股本（按股票面值和股份数计算的金额） 资本公积---股本溢价（两者差额） 发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应当从溢价中抵扣 10·2资本公积 是指由投资者或他人（或单位）投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本 形成来源分析，资本公积与企业的净利润无关 从本质上说，属于投入资本的范畴 10·2·1资本溢价（或股本溢价）的会计处理 有限责任公司收到新加入的股东的出资额时 借：银行存款 贷：实收资本（股东在注册资本中所占份额） 资本公积---资本溢价 股份有限公司在收到认股款时 借：银行存款 贷：股本（根据股票面值和核定的股份总额计算的金额） 资本公积---股本溢价（两者差额） 10·2·2资本公积转增资本的会计处理 资本公积不得用于弥补公司的亏损 经股东大会决议变更资本并在公司登记机关办理变更登记后。应按转增额 借：资本公积---股本溢价（或资本溢价） 贷：股本 10·2·3其他资本公积的会计处理 了解 10·3其他综合收益 企业综合收益由净利润和其他综合收益组成 10·4盈余公积 10·4·1提取盈余公积 《公司法》规定，公司当年税后利润，应当提取利润的10%列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的，可以不再提取 依照《公司法》提取法定公积金、任意公积金时 借：利润分配---提取法定盈余公积 利润分配---提取任意盈余公积 贷：盈余公积---法定盈余公积 盈余公积---任意盈余公积 10·4·2划转盈余公积的会计处理 《公司法》，盈余公积可以用于转为增加公司资本，也可用于弥补公司的亏损 v盈余公积转增资本时，所留存的盈余公积不得少于转增前公司注册资本的25% 1、盈余公积转增股本 经决议 借：盈余公积 贷：股本（或“实收资本”） 2、经股东大会决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本（派送新股） 借：盈余公积---法定盈余公积 盈余公积---任意盈余公积 贷：利润分配---未分配利润 （用盈余公积弥补亏损） 股本 （用盈余公积转增股本） 10·5未分配利润 10·5·1利润分配的会计处理 本科目应当采用以下科目进行明细核算： v 利润分配——提取法定盈余公积 v 利润分配——提取任意盈余公积 v利润分配——应付现金股利或利润 v利润分配——转作股本的股利 v 利润分配——未分配利润 v 年度终了，借：本年利润（全年实现的净利润） 贷：利润分配（未分配利润） 净亏损的，做相反的会计分录； 1、现金股利的会计处理 借：利润分配---应付现金股利（或应付利润） 贷：应付股利 应付利润 2、股票股利的会计处理 借：利润分配---转作股本的股利 贷：股本（按照股票面值乘以股份数的计算金额） 资本公积---股本溢价（两者差额） 10·5·2未分配利润的结转 分配完毕后， v 借:利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付现金股利或利润 ——转作股本的股利 贷:利润分配——未分配利润 结转后，“利润分配”科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额 “利润分配——未分配利润”科目的贷方余额，为企业自成立以来累积的未分配利润 10·6库存股 了解