借款费用核算举例[例1]某公司于08年1月1日动工兴建厂房，预计工期15个月，工程采用出包方式。1.08年1月1日借入专门借款6000万元，3年期，年利率8％，利息按年支付。闲置借款资金存入银行，月存款利率0.3％。2.建造厂房资产支出如下：（万元）日期支出金额累计金额闲置资金08.1.112001200480008.6.16001800420008.11.127004500150009.1.1100055005003.工程于09年3月31日完工，达到预定可使用状态。要求:按年度计算专门借款利息费用资本化金额及做计息账务处理（1）确定借款费用资本化期间：08年1月1日（满足3个条件）至09年3月31日（2）计算资本化期间专门借款实际利息费用：08年：6000×8％＝480（万元）09年1月～3月：6000×8％×3÷12＝120（万元）（3）计算资本化期间闲置专门借款存入银行的收益：08年：4800×0.3％×5＋4200×0.3％×5＋1500×0.3％×2＝144（万元）09年1月～3月：500×0.3％×3＝4.5（万元）（4）计算专门借款利息费用资本化金额：08年：480－144＝336（万元）09年1月～3月：120－4.5＝115.5（万元）（5）计息的账务处理：08年12月31日计息：借：在建工程[资本化]3360000银行存款1440000贷：应付利息480000009年3月31日工程完工时计息：借：在建工程[资本化]1155000银行存款45000贷：应付利息1200000[例2]除下列资料外，其他与[例1]相同：1.08年1月1日借入专门借款4000万元。2.占用了一般借款。该笔借款07年9月1日借入，金额3000万元，3年期，年利率6％，利息按年支付。3.建造厂房资产支出如下：（万元）日期资产支出专门借款占用一般借款借入闲置08.1.108.6.108.11.109.1.1合计12006002700100055004000400028002200500*10001500要求：按年度计算借款利息费用资本化金额及做计息账务处理。（1）计算专门借款利息费用资本化金额：08年：4000×8％－（2800×0.3％×5＋2200×0.3×5）＝245（万元）09年1月～3月：4000×8％×3÷12＝80（万元）（2）计算一般借款利息费用资本化金额：08年：一般借款的资产支出加权平均数＝500×2÷12＝83.33（万元）一般借款利息费用资本化金额＝83.33×6％＝5（万元）09年1月～3月：一般借款的资产支出加权平均数＝（500＋1000）×3÷12＝375（万元）一般借款利息费用资本化金额＝375×6％＝22.5(万元)（3）会计期末，借款利息的账务处理：08年12月31日：借：在建工程2500000＝245＋5＝245（万元）银行存款750000＝2800×0.3％×5＋2200×0.3×5＝75（万元）财务费用1750000＝180－5＝175（万元）贷：应付利息5000000＝4000×8％＋3000×6％＝500（万元）09年3月31日：借：在建工程1025000＝80＋22.5＝102.5（万元）财务费用225000＝45－22.5＝22.5（万元）贷：应付利息1250000＝4000×8％×3÷12＋3000×6％×3÷12＝80＋45＝125(万元)
