FRIENDSOFACCOUNTING会计之友2023年第16期随着医药卫生体制改革的深入推进，病种已经成为衡量医疗服务质量效率以及进行医保支付的重要工具[1]。基于病种的成本管控在医院运营管理及高质量发展中的作用愈加凸显，作为成本管控的基础———病种成本核算也逐渐成为医院的重点工作之一。一、病种成本核算方法概述成本核算是医院成本管理的基础，核算方法与医院战略目标密不可分，要充分体现其战略意图[2]。医院需选择适宜的病种成本核算方法，不断优化完善病种成本核算体系。根据2021年《公立医院成本核算规范》（国卫财务发〔2021〕4号），病种成本核算方法主要有自上而下法、自下而上法和成本收入比法。自上而下法以成本核算单元成本为基础计算病种成本，自下而上法以医疗服务项目成本为基础计算病种成本。较常用的自上而下法是二级分摊法，自下而上法是项目叠加法[3]。（一）二级分摊法（自上而下）自上而下的二级分摊法操作性较强，实施过程相对简单，其优点是可直接将成本归集至患者，有效规避了医疗服务项目成本数量庞大、核算复杂的难点。与项目叠加法相比，核算流程更为简化，实操性强；可以做到完全分摊。但该方法并非基于临床路径，应用价值有限，如无法真实反映诊疗流程中的成本问题；不能将所有收费项目与成本关联分析；分摊过程简单，若分摊参数选择不合理，容易出现病种成本分摊不合理的现象；对内部管理参考价值较小。（二）项目叠加法（自下而上）项目叠加法的前提是开展医疗服务项目成本核算，目前使用较多的为作业成本法。作业成本法能够比较客观真实地计算和反映每一个医疗服务项目的成本，作业划分得越精细，成本资源和作业的因果关系越明确，核算的结果越精确，但相应核算成本也越高；同时作业成本法对作业设置的合理性要求高，如果某个环节核算不准确，会直接影响医疗服务项目的成本核算结果。柳州FY医院前期在对临床科室采用作业成本法进行核算时也发现，由于作业成本法最开始用于解决企业成本核算问题，而医院尤其临床科室治疗过程复杂多变，一个连续的治疗过程可能涉及多个医疗服务项目交叉进行，所以作业成本法在临床科室医疗服务项目成本核算过程中适用性并不理想。如抢救类医疗服务项目可能涉及抢救、除颤、心电监护、静脉输液等多个医疗服务项目交叉，很难对某一个医疗服务项目划分出标准作业，也难以确定某一个作业的准确消耗时间。二、上下相结合的病种成本核算方法（一）方法简介自上而下或自下而上的病种成本核算方法...
