2023年第4期一、国际税收争端概念国际税收争端即在国际间贸易往来过程中，各个贸易主体为其自身利益对国际税收权益有着各自的主张，因而在权益分配中产生争端。在学术界，关于国际税收争端概念的界定也有着不同的学说，主要分为以下两种不同理论。第一种即狭义说，认为国际税收争端发生在国家之间，指在国际贸易往来过程中，国家间在对税收权益分配方面对某项具体的税收利益有不同的要求或者不同主张因而产生的争端。或者即使各国之间已经通过缔结条约方式来调整各国之间税收权益的分配，但在执行过程中仍会不可避免地就条约内容的适用及其解释产生各种分歧。此种分歧可以通过国际法上的争端解决方法来解决。第二种即广义说，认为世界贸易往来中除国家间的税收争端之外，争端的主体还应当包括其他跨国纳税人，即一国政府与其他跨国纳税人之间关于税收权益所产生的争端。这种争端产生的原因可以是双方对税收协定的内容解释和适用的不同，或者一国政府税务机关的税收行为不符合法律的规定，如逃税、避税、重复征税等，或者双方对于同一法律事实、法律关系的认识产生分歧等。在如今经济全球化的浪潮下，国际贸易已不单单发生在国家之间，跨国企业的全球贸易不可避免地会与国家税收机关就各种问题产生争议，跨国纳税人在国际税收争端中的主体地位逐渐凸显，显然狭义说已不能适用。广义的国际税收争端概念所涵盖的范围更加全面，在论题研究过程中更能避免一些主体适用范围的限制。本文更赞成国际税收争端的广义概念，同时这也是下文论述国际税收争端解决机制的基础。二、国际税收争端解决机制概述（一）国际税收争端解决的传统机制1．相互协商程序。相互协商程序（MutualAgreementPro-cedure，下文简称MAP）即主权国家作为当事人对国际税收争端相互进行协调、磋商的程序，这是世界各国解决国际税收争端的传统机制。各国一般通过双边协商签订MAP条款。截至2019年7月31日，我国已与107个国家签订了税收协定来避免双重征税，其中包括以色列、罗马尼亚、波兰等54个“一带一路”国家。目前各国间签订的税收协定的内容大多参照《关于对所得财产和资本避免双重征税的协定范本》（以下简称OECD范本）和《关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》的相关规定，前者倾向于保护发达国家的利益，后者则更倾向于保护发展中国家的利益。2．税收仲裁程序。国际税收仲裁是指税收争端当事人（当事国）就其争端在协商阶段未能解决时，将该争议交由第三方来处理...
