46★纳税辅导★纳税人采取账外经营手段购进货物，按照增值税现行政策规定，并未将其列为进项税额的不得抵扣项目；所购货物成本为企业在生产经营活动中实际发生，企业所得税现行政策也未将其排除在税前扣除项目之外。纳税人采取账外经营等手段不缴少缴税款，可能涉及增值税进项税额未按规定申报抵扣，却往往让人想到“60日内补开、换开符合规定的发票”等企业所得税税前扣除凭证管理要求。实际上，增值税进项税额抵扣与企业所得税税前扣除在抵扣（扣除）范围、凭证种类、抵扣（扣除）所属期，以及重新取得抵扣（扣除）凭证的时限要求等方面存在明显区别，准确把握增值税抵扣与所得税扣除政策要求及差异，有利于规避相关涉税风险。本文从四个方面分析增值税抵扣与所得税扣除的差异。一、抵扣（扣除）的范围有所不同增值税进项税额，是纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额。进项税额抵扣，必须符合法定的抵扣范围。现行增值税政策对进项税额抵扣范围采用反列举方式予以限定。根据《增值税暂行条例》和《营业税改征增值税试点实施办法》（财政部国家税务总局〔2016〕36号）规定，进项税额不得从销项税额中抵扣的情形主要有六类，一是用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；二是非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；三是非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；四是非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；五是非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；六是购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。“四个不同”厘清增值税抵扣与所得税扣除的差异秦燕☆纳税辅导☆47企业所得税税前扣除项目包括成本、费用、税金、损失和其他支出等。企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法》及其实施条例对税前扣除项目具体范围、扣除标准及特别规定等予以明确。与增值税进项税额抵扣强调购进货物、劳务等支付或负担的增值税额不同，企业实际发生的支出若要归入税前扣除项目，必须是与取得收入直接相关的支出；且是符合生产经营活动常规的必要、正常支出。此外，根据《企业所得税法实施条例》规定，企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期...
