注册会计师-审第02讲分析程序、检查银行存款发生额、对账单和余额调节第四节银行存款的实质性程对银行存款审计的主要流程包括：获取明细表→复核加计→分析程序→检查银行存单→审查银行存款余额调节表→函证→抽查大额收支一、核对与分析程序★1.核对：核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，注册会计师可以考虑实施以下审计程序：（1）注册会计师在企业人员陪同下到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，观察银行办事人员的查询、打印过程，并检查被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。（2）结合其他相关细节测试，关注交易相关单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。2.分析程序：（1）分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当；（2）对利息收入的合理性进行评估；（3）检查是否存在高息资金拆借；（4）确定银行存款余额是否存在；（5）利息收入是否已完整记录。二、检查银行存款账户发生额★注册会计师对货币资金的发生额进行审计，通常能够有效应对被审计单位编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金等舞弊风险。注册会计师可以考虑对银行存款账户的发生额实施以下程序：1.结合银行账户性质，分析不同账户发生银行存款日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。2.利用数据分析等技术，对比银行对账单上的收付款流水与被审计单位银行存款日记账的收付款信息是否一致，对银行对账单及被审计单位银行存款日记账记录进行双向核对。针对同一银行账户，注册会计师可以根据具体情况实施下列审计程序：（1）选定同一期间（月度、年度）的银行存款日记账、银行对账单的发生额合计数（借方及贷方）进行总体核对。（2）双向核对，即从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单，以及自银行对账单中进一步选取样本与被审计单位银行存款日记账记录进行核对。浏览银行对账单，对相同金额的一收一付、相同金额的多次转入转出等大额异常货币资金发生额，检查银行存款日记账和相应交易及资金划转的文件资料，关注相关交易及相应资金流转安排是否具有合理的商业理由。3.浏览资产负债表日前后的银行对账单和被审计单位银行存款账簿记录，关注是否存在大额、异常资金变动以及大量大额红字冲销或调整记录，如存在，需要实施进一步的审计程序...
