注册会计师-审第37.4讲其他货币资金的实质性程序考前精准押题微信：2977945028考点三其他货币资金的实质性程序★关注三类其他货币资金：●保证金存款；●存出投资款；●因互联网支付留存于第三方支付平台的资金。①保证金存款的检查，检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件。可以将保证金账户对账单与相应的交易进行核对，根据被审计单位应付票据的规模合理推断保证金数额。检查信用证的开立协议与保证金是否相符，检查保证金与相关债务的比例是否与合同约定一致，特别关注是否存在有保证金发生而被审计单位无对应保证事项的情形。【注意】保证金勾稽程序开具银行承兑汇票时，银行会让企业存一笔保证金，检查其保证金与应付票据是否存在勾稽关系。一般情形下银行要求企业存入50％或100％的保证金才能办理承兑汇票，因此“其他货币资金——保证金”与“应付票据”存在50％或100％的关系，检查银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件。【补充】银行承兑汇票保证金分录★办理承兑（存入保证金）借：其他货币资金——承兑保证金贷：银行存款★取得承兑不做分录，只在临时备查簿中登记。★付出承兑将银行承兑汇票支付给供应商借：应付账款贷：应付票据或借：原材料应交税费——应交增值税（进项税）贷：应付票据★支付承兑（承兑到期）借：应付票据贷：银行存款同时收到银行退还的保证金借：银行存款贷：其他货币资金——承兑保证金②对于存出投资款，跟踪资金流向，并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等。被审计单位购买股票，资金打入证券公司托管账户分录：借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款注册会计师-审购买股票时，分录为：借：交易性金融资产贷：其他货币资金——存出投资款如果投资于证券交易业务，通常结合相应金融资产项目审计，核对证券账户名称是否与被审计单位相符，获取证券公司证券交易结算资金账户的交易流水，抽查大额的资金收支，关注资金收支的财务账面记录与资金流水是否相符。③因互联网支付留存于第三方支付平台的资金。了解是否开立支付宝、微信等第三方支付账户，如是，获取相关开户信息资料，了解其用途和使用情况，获取与第三方支付平台签订的协议，了解第三方平台使用流程等内部控制，比照验证银行存款或银行交易的方式对第三方平台支付账户函证交易发生额和余额（如可行）。获取第三方支付平台发生额及余额明细，在验证这些明细信息可靠性的基础上（如观察被审计单位人员登录并操作相关...
