注册会计师-审第25.4讲应收账款函证及其他程序考前精准押题微信：2977945028★应收账款函证【打油诗】一目的、两除非、三因素、八项目、两方式；积极通常情况，消极四情况，结合一情况；大额用积极，小额用消极；差异三加四，替代三程序。（1）目的函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额是否真实准确，通过第三方提供的函证回复，可以比较有效地证明被询证者的存在和被审计单位记录的可靠性。主要针对存在认定，完整性和计价和分摊认定部分证明。【拓展】如果想通过函证查应收账款完整性认定怎么设计函证？对于应收账款来说，如果存在低估风险，填写询证函可不列明金额。比如，应收对方30万元，但是低估了，写成了应收10万，那对方看到了，肯定不愿意告诉你自己欠了30万，看你账上少记了说你的就是对的。这样应收账款低估，通过函证就不能被发现了。所以可不列明金额，让客户去填金额。（2）两除非（必要程序）要点程序应当函证注册会计师应当对应收账款进行函证。两除非除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的。如果不函证应收账款，应在工作底稿中说明理由。【例题·单选题】（2013年）下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（）。A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序B.对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序C.如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序D.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序『正确答案』C『答案解析』注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。（3）三因素（影响函证范围的因素）①应收账款在全部资产中的重要性（越重要，范围越大）；②被审计单位内部控制的强弱（越健全，范围越小）；③以前期间函证的结果（越差，范围相应扩大）。（4）八项目（选择函证的项目）①金额较大的项目；②风险较高的项目：*账龄较长的项目；*与债务人发生纠纷的项目；*重大关联方项目；*主要客户（包括关系密切的客户）项目；*新增客户项目；注册会计师-审*交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；*可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。（5）两方式（函证的方式）项目积极式函证消极式函证要求要求被询证者在所有情况下必须回函，确认...
