宋朝儒-基础第十九章所得02税会差异总结——常规（★★（4）投资性房地产相关的税会差异(以成本模式计量的投资性房地产的税会差异与固定资产一（5）金融资产相关的税会差原创不易，侵权必第1税法规定①企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产，以实际支付的购买价款作为计税基础，该类资产的公允价值变动或按权益法核算确认的损益不记入应纳税所得额，在实际处置时，处置价款和取得成本的差额记入处置当期的应纳税所得额②国债利息收入免征企业所得税③符合条件的居民企业间的股息红利等权益性收益免税类型示例2×20年账务处理差异类型示例2×20年账务处理以公允价值计量的投资性房地产的税会差异12×20年1月1日，甲公司以20000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米，每平方米单价为2万元，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。同日甲公司已将该公寓对外出租。2×20年，甲公司出租上述公寓实现租金收入500万元。2×20年12月31日，该公寓每平方米的公允价值为2.1万元。根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，小宋分析会计上当期确认的“收益”为1500万（10000×0.1＋500），税法上确认的“收益”为100万（500-20000/50），故对利润总额调减1400万，未来期间该差异会转回（即未来对利润总额调增1400万）。因此，当期应将该应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债350万（1400×25%）所得税分录借：所得税费用350贷：递延所得税负债350以公允价值计量的投资性房地产的税会差异22×20年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同,合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司（采用公允价值模式计量）,租赁期为3年,年租金为200万元。当日,出租办公楼的公允价值为8000万元,账面价值为2500万；2×20年12月31日该办公楼的公允价值为9000万元，该投资性房地产的成本为5000万，预计使用年限20年，已使用10年，假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；租金收入记入应纳税所得额小宋分析会计上当期确认“收益”1200万（9000-8000＋200）；税法上确认“费用”50万（200-5000/20），故对利润总额调减1250万，未来期间该差异会转回（即未来对利润总额调增1250万）。因此，当期应将该应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债312.5同时，会计上当期确认其他综合收益5500万（8000-2500...
