新会计（月刊）2023年第9期（总177期）53Practicefield·实务园地承租人会计处理探析浙江经贸职业技术学院苏捷【摘要】由于租赁业务多样性与复杂化，企业在执行新租赁准则中仍存在难点与困惑。本文在分析承租人会计处理重点的基础上，以企业具体租赁项目为例进行会计处理分析，从如何识别租赁合同、如何判断短期租赁与低价值资产租赁、如何确认与计量使用权资产与租赁负债等方面提出建议。【关键词】新租赁准则会计处理使用权资产租赁负债财政部发布的《企业会计准则第21号一一租赁》（以下简称新租赁准则），规范了租赁业务的会计处理原则。同旧租赁准则相比，承租人会计处理模式的变更是新租赁准则修订的重点与核心，实务中经济业务具有多样性与复杂化特征，承租人在执行新租赁准则中仍存在较多困惑。本文对此进行探讨。一、承租人会计处理重点(一）识别租赁合同在新旧租赁准则衔接阶段，评估某项合同是否为租赁合同或是否包含租赁，一般无需重大判断即可确认是否满足租赁定义。但实际经济业务存在较多不确定性与复杂因素，如有的合同符合法律意义上的租赁形式，但其经济实质不一定满足会计准则中租赁定义；有的合同虽未签订法律意义上的租赁合同，但其经济内涵却可能符合会计租赁定义。对复杂的经济业务，在识别租赁合同中还应根据新租赁准则的规定加以判断。识别租赁合同的关键是对承租人是否拥有对已识别资产的“利益”要素与“权力”要素进行评估，即承租人是否拥有已识别资产的决策权、主导权，从而有能力影响租赁期内因使用资产而产生的经济利益。二判断短期租赁与低价值资产租赁根据新租赁准则的规定，对于短期租赁与低价值资产租赁，承租人可选择简化的会计处理，无需确认使用权资产与租赁负债。实务中，对于短期租赁的判断，除考虑合同中显性的租赁期，还应关注是否存在实质性续租选择权、购买选择权或终止租赁选择权，这些合同外权力的行使又会给租赁期带来影响。一些企业可能将实质性长期租赁以逐年续签的形式改为合同名义上的短期租赁，或者在原短期租赁合同租赁期内变更租赁期以实现投机目的，这些情形均加剧了短期租赁判断的难度。对于低价值资产租赁的判断也是如此，通常情况下，低价值的标准是单项资产全新时的绝对价值，而非低价值资产的合计数。（三））确认与计量使用权资产与租赁负债新租赁准则的重点之一为承租人的会计处理。新租赁准则规定，承租人需确认使用权资产与租赁负债并在资产负债表中予以列报（豁免除外）。准确...
