江苏商论2023.4PPP项目付费机制财税处理探讨谢家珍（国家税务总局税务干部学院，江苏扬州225100）摘要：对于整个PPP项目而言，付费机制的统一是政府与社会资本方合作的基石，是其中最为重要的一环。本文结合《企业会计准则解释第14号》、最新税收政策以及付费机制的内涵，通过案例对不同付费机制模式下PPP项目的财税处理展开探讨，进而提出完善PPP项目付费机制的政策建议。关键词：付费机制；可行性缺口补助；税费处理中图分类号：F23文献标志码：A收改日期：2023-02-22作者简介：谢家珍，国家税务总局税务干部学院讲师。本文所有作者授权本刊，无偿同意中国知网等网络平台的数字化应用以及《新华文摘》《报刊复印资料》的转载和摘编，如有法律代理和第三方网络平台电子使用应征得本刊的同意。一、PPP项目付费机制分类、补贴与处理（一）项目分类从PPP项目全生命周期视角出发，PPP项目付费机制的成熟与完备决定了PPP项目能否持续、良性地运转。考虑到PPP项目公共产品和服务的特殊属性，最终购买者可能是政府或是公共产品和服务的最终消费者，抑或兼而有之。（1）使用者付费。这种PPP项目的收费对象是社会公众，PPP项目的大部分经营风险需要项目公司承担，例如高速公路、地铁等PPP项目等。（2）政府付费。与使用者付费相比，则相对较为简单。政府承担向社会公众提供高质量的公共产品和服务职能，考虑到部分公共产品和服务“非排他性”属性较强，因此政府直接购买公共产品和服务。政府整体评估PPP项目的建设运营成本以及合理的回报，根据PPP项目的可用性、使用量以及绩效三个维度进行付费。（二）可行性缺口补贴可行缺口补贴核心在于“补缺口”，当使用者付费难以保障PPP项目的成本与合理回报时，政府作为一个“兜底类”角色，给予项目公司合理的经济补助，补足其差额。由此可见，在使用者付费模式难以保障PPP项目建设运营成本以及合理回报时，政府可以提供一定的补助，补足其差额，保证PPP项目的持续健康运转。（1）投资补助。建设期大多数PPP项目资金投入较大，在该阶段几乎很难有运营收益。通常由政府无偿提供部分项目建设资金，降低项目公司融资成本。该类投资补助通常在前期签订PPP项目合同时予以确定，以保证PPP项目正常运转，也不会要求项目公司承诺在未来达到何种程度的经营业绩。（2）价格补贴。考虑到部分公共产品和服务与人们的基本社会福利息息相关，政府对此类特定的公共产品和服务给予政府定价，保障人们的基本民生，例如地铁票补贴。...
