第一篇：企业应收票据风险防范与应对措施

毕 业 论 文

题目：应收票据风险防范与应对措施

学 院 学生姓名 学号 专 业 届别 指导教师 职称

二○一二 年 五 月

摘 要

近年来，为了在激烈竞争的市场上推销产品、占领份额，企业间赊销等交易方式日趋活跃。单一依赖于银行信用已经无法满足企业往来的需要，采用票据进行支付和资金清算的业务日益增多。本文以票据的相关理论为基础，结合国内外有关文献研究，遵循“提出问题——分析问题——解决问题”的流程，对应收票据的风险和防范进行了深入研究。首先，本文指出应收票据风险产生的原因来自：第一，政策方面；第二，经济市场方面；第三，企业自身内部控制和信用管理方面等。其次，本文归纳了应收票据风险的种类：第一，真伪风险；第二，操作失误风险；第三，管理不善风险；第四，汇兑损失风险等。最后，本文针对应收票据存在的风险提出了相应的解决措施：第一，核对票据真伪；第二，完善内部控制；第三，加强票据管理；第四，减少汇兑损失等。本文通过对应收票据相关问题的深入探讨，提出了应收票据风险防范和应对措施。

【关键词】应收票据 风险防范 应对措施

I

Abstract In recent years, in order to sell products and occupy shares in a highly competitive market, transactions including credit behaviors between enterprises become increasingly active.It is not enough to meet the needs of business dealings only by bank credit.More and more corporations use bills to make payments and liquidation of funds.This article is based on the related theory and literature home and abroad, following the rules of “asking the question-analyzing the question-solving the question”, discussing the risk and prevention of notes receivable deeply.First, the paper points out the causes of notes receivable risk: 1.Policy;2.economic market;3.The companies' own internal controlling and credit management.Secondly, this paper summarizes the types of notes receivable risk: 1.The risk of authenticity;2.The risk of operational errors;3.The risk of poor management;4.The risk of exchange losses.Finally, The paper put forward some corresponding solutions in connection with the risk of notes receivable: 1.Check the notes' authenticity;2.Improve the enterprise' internal controlling;3.Strengthen the management of the bills;4.Reduce the exchange losses.This article proposed the way to deal with the risk prevention and management of notes receivable through studying the related questions in depth.【Key words】Notes Receivable;Risk Prevention;Responses

II

目录

0 前言

0.1 研究背景和意义..........................................................................................................1 0.2 国内外研究现状..........................................................................................................2 0.3 本文的研究思路和方法............................................................................................3 应收票据风险产生原因

1.1 法律政策方面..............................................................................................................3 1.2 经济市场方面..............................................................................................................4 1.3 企业应收票据核算方面............................................................................................4 1.4 企业内部控制方面.....................................................................................................5 1.5 企业信用管理方面.....................................................................................................5 应收票据风险种类

2.1 企业现金流出的风险.................................................................................................5 2.2 票据真伪的风险..........................................................................................................6 2.3 应收票据核算操作错误风险...................................................................................6 2.4 票据保管与管理不善风险........................................................................................6 2.5 票据背书转让的风险.................................................................................................7 2.6 信用管理风险..............................................................................................................7 2.7 汇兑损失风险..............................................................................................................7 应收票据风险防范与应对措施

3.1 贯彻落实制度办法.....................................................................................................8 3.2 监控票据的收取..........................................................................................................9 3.3 核对票据的真伪..........................................................................................................9 3.4 把握票据核算要点...................................................................................................10 3.5 加强票据的保管与管理..........................................................................................10 3.6 完善内部控制制度...................................................................................................11 3.7 严格审查票据背书转让的办理程序...................................................................12 3.8 建立客户信用管理档案..........................................................................................12 3.9 重视与银行的合作...................................................................................................13 3.10 减少汇兑损失风险.................................................................................................13 4 结语

参考文献..................................................................................................................................15 致谢.............................................................................................................................................16

III

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应收票据风险防范与应对措施

0 前言

0.1 研究背景和意义

在现有的法律背景下，为了进一步体现公司的财务价值，便于公司获取权益融资利益与债务融资利益，增强公司增长的资金支持，并且在激烈的市场竞争中抢占市场份额，应收票据随之产生。具体说来，伴随着经济的发展进步，当前票据融资业务快速增长。企业使用票据，购方不必支付现款就可得到货物，其支付的承兑手续费较低，而且与直接申请贷款相比，其融资条件和成本更低，融资期限掌握更灵活。一般来说，应收票据视为企业流动资产，在企业资产负债表中表现为现金流入增多，资产流动性提高，反映的企业偿债能力增强，这在需要定期公开财务信息的上市公司报表中反映的尤为明显。对销货企业来说，大部分市场属于买方，供过于求，为销售更多的商品，占领更大的市场份额，销货方接受买方的票据，形成企业的应收票据。根据《2011年第四季度中国货币政策执行报告》（以下简称“执行报告”）指出，2011年票据承兑业务总体保持增长态势，下半年增幅趋缓。本年度企业累计签发商业汇票 15.1 万亿元，同比增长 23.8%；期末商业汇票未到期金额为 6.7 万亿元，同比增长18.7%。承兑余额从年初的 5.6万亿元快速增长至8月末的历史最高值 7.0万亿元，之后同比增幅趋缓，年末承兑余额比年初增加超过 1万亿元，对企业的资金支持力度较大。在票据融资方面，《执行报告》指出票据市场利率总体处于高位运行。2011年，金融机构累计贴现 25.0万亿元，同比下降3.8%；期末贴现余额为 1.5 万亿元，同比增长 2.1%。金融机构加强对信贷投放总量和节奏的控制，年初票据融资余额小幅下降，第二季度逐步回升，下半年余额稳定在 1.5万亿元左右。年末票据融资余额占各项贷款的比重为 2.8%，比年初下降 0.3 个百分点。票据市场利率在10月份达到最高点后有所回调。由此可见，票据在企业往来结算中日益发挥应有的作用。此外，我国的相关管理制度正在走向完善，《票据法》和《支付结算办法》等对商业汇票做出了明确规定，并不断地对有关应收票据的各项管理办法进行补充和修订。

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随着我国市场经济的不断发展，市场运行机制的不断深化与创新。各个业务公司为了在竞争日益激烈的市场上推销产品、占领份额，企业间赊销等交易方式日趋活跃，单一依赖于银行信用已经无法满足企业往来的需要，企业之间的结算关系正在逐步向银行信用与商业信用相结合的方向发展，具有较强支付能力和融资能力的票据越来越成为企业进行商品交易的重要结算工具。但由于企业对不法商人的防范认识不足，在保证安全承兑收款等方面考虑较少。加之，许多业务人员对有关票据流通方面的知识了解不多，我国企业间票据支付还存在诸多问题。《票据法》和《支付结算办法》等有关票据的法规对商业汇票做出了相关规定，仍然有很多地方存在空白与不足，甚至出现相互背离的现象。加上票据本身具有灵活性和多样性，并且涉及到贴现、转贴现、再贴现、背书转让以及到期承兑等众多环节，稍不注意，极有可能产生风险。应收票据的风险防范与管理问题日益重要，因此，有必要从应收票据出发，全面系统分析应收票据风险产生的原因，找出应对风险的措施与对策。

0.2 国内外研究现状

现代意义上的票据产生于 17 世纪初期，是现代资本主义商品经济发展的产物，资本主义生产方式使得票据在经济活动中频繁应用。在发达国家的货币市场中，融资性票据扮演着重要角色，而由此引发的一系列的票据交易风险也越来越引起国内外学者们的关注。

H.Kent Baker,James M.Meyer(1979)认为贴现率对于票据的承兑和贴现具有显著影响。他们结合金融基础理论，运用VAR方法研究商业银行票据业务的利率风险，分析了贴现率和短期利率的关系。Mark Gertler 和 Cara S.Lown(2000)从融资理论出发，比较了企业内外源融资的成本和收益。

在国内，由于品种单

一、规模较小，以及违规操作等，我国至今未形成全国统一的票据市场，但是随着经济的发展与市场需求的扩大，融资性票据市场的形成和快速发展已经成为必然的趋势，因此学者们也开始纷纷致力于票据的研究和探索。我国著名票据专家秦池江从经济循环、企业的流动性需求、票据融资的担保、真实票据理论的局限性、票据融资的信用基础和票据市场的经济地位方面，进一步论述了发展票据融资、建立健全票据市场的经

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济功能和运行机制1。严文兵等人认为通过放开融资性票据，有助于建立社会信用制度和改善社会信用环境2。

从国内外学者的研究中，我们可以看出，关于票据的研究不是很多，而有关应收票据的研究更是少之又少。本文拟从应收票据出发，研究应收票据种类，分析应收票据风险产生的原因，并提出防范和应对措施。应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。

0.3 本文的研究思路和方法

本文的研究思路遵循的是先提出问题，在分析问题，最后解决问题的原则，对应收票据的风险和防范进行了深入研究。本文首先阐述了应收票据风险防范的研究背景和研究意义；其次,从法规政策、经济环境，以及企业自身内部控制制度等方面分析了应收票据风险产生的原因；接着，全面深入剖析了我国应收票据的风险种类；最后，针对应收票据风险产生的原因和种类提出了相应的防范和应对措施。应收票据风险产生原因

风险来源于事物的不确定性，由于市场竞争的存在和债务、债权关系的不确定性，以及应收票据本身的回收时间和回收数额的不确定，必然导致应收票据具有一定的风险性3。在我国，影响应收票据兑现的因素很多，引起应收票据风险产生的原因也比较复杂，总的来说，可以归结于以下几个方面：

1.1 法律政策方面

我国票据方面的法律法规不够完善，已经制约了商业汇票的正常发展。《票据法》、《支付结算办法》和《会计准则》等法规虽对商业汇票做出了相关规定，但对于某些重要的问题没有作出明确的规定，如对企业的承兑保证金来源、比例、保证金存款的性质以及对相关违规问题的处罚等。加之作为其实施细则的《票据管理实施办法》尚未出台, 企业在应收票据管理和结算 12秦池江，2002：《论票据融资的经济功能与市场地位》，《金融研究》，第01期。

严文兵、阙方平、夏洪涛，2002：《论开放融资性票据业务及其监管制度安排》，《经济评论》，第05期。3房卫红，2009：《企业应收票据的风险规避》，《现代商业》, 第09期。

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中常常无所适从。由于在很多地方仍然存在空白，使业务人员操作不规范。贴现和再贴现业务中涉及商业汇票的法律法规也相对较少。法规本身的疏漏加大了现实票据业务操作的难度, 为事后监管留下了难题。也因此引起了有关应收票据的许多纠纷。另外，宏观金融监管政策体系不健全。经济政策支持的行业总能吸引大量资金流入，由此产生票据的资金风险和市场风险此外，关于涉外票据管理的法律法规也不健全，《票据法》属于国内法，当我国的《票据法》与国际条约、国际惯例发生冲突时，根据国际法优于国内法的原则，我们需要先遵循国际法。我国企业在管理涉外票据时，需要了解和熟悉相关的国际惯例、公约等，利用国际法和国内法保障自己的合法权益不受侵害。

1.2 经济市场方面

随着经济的不断发展进步，利用票据进行融资和投资业务越来越普遍。相对于其他支付方式，票据更具有灵活性和便利性。而且与直接申请贷款相比，票据申请签发银行承兑汇票或申请商业汇票贴现的融资条件和成本更低，因此，票据在企业往来中被广泛应用，使得应收票据在大多数企业中存在，而由于企业投资融资带来的应收票据不能兑现的风险不可避免。部分企业盲目发展，利用票据贴现业务获得融资，但是由于宏观市场经济的变化和不稳定性，使得企业投入的项目资金链断裂，损失惨重。此外，自2001年中国加入世界贸易组织以来，中国在国际贸易中占有越来越举足轻重的地位，企业由于参与国际结算所面临的汇兑损益风险也越来越突出。

1.3 企业应收票据核算方面

有的企业规模较小，业务量不大，不设置应收票据账户，在票据取得或背书转让时，手续不完备，无法清楚票据的来龙去脉，使得应收票据的核算缺乏详细资料，造成票据核算混乱。或者，企业虽然设置了应收票据账户，但是但不设置“应收票据登记簿”，使应收票据的种类、签收日期、票面金额、承兑人、利率含糊不清，造成会计信息失真。部分企业取得的应收票据不入账，或推迟入账，私自出借、挪用给企业管理者或其他企业用作非法抵押。这些行为都不利于应收票据的承兑（付款）。

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1.4 企业内部控制方面

企业内部控制不严密，没有建立完善的内部风险防范与控制制度。首先，企业对应收票据的检查、监督只是流于形式。在内部审计的方面，没有对应收票据数据的正确性、内容的真实性、业务的合法性、主要账务处理的合规性，以及会计报表列示的恰当性进行清晰地确定，因而造成了潜在的应收票据风险隐患。企业相关的业务人员缺乏风险防范意识，在票据操作中主观武断，识假辨假能力差，造成十分严重的后果。再次，企业普遍只重视销售而忽略对应收票据的规范管理，没有对购买方的信用、资质进行详细的调查，贸然与一些资产状况、经营前景、支付能力不详的企业合作，这就极大的增加了应收票据的承兑风险。另外，企业有关应收票据的保管和管理方面的制度不健全，信息不透明和信息传递不畅等也是产生应收票据风险的原因之一。

1.5 企业信用管理方面

我国主要由银行、证券等金融机构进行信用管理，企业很少进行信用管理，社会信用意识十分薄弱。据有关对我国企业信用管理情况的调查显示，在我国的企业中，只有极少的企业有独立的信用核算部门，大多数企业不重视自身的信用，恶意拖欠账款，结果形成恶性循环，造成信用危机。在信用管理不善的情况下，应收票据的回收也就出现了问题。应收票据风险种类

2.1 企业现金流出的风险

应收票据占用企业流动资金，增加了资金流出的概率。应收票据大都来自于企业主营业务收入，逾期不能收回会导致企业生产成本不能收回，周转资金不足。赊销虽然能使企业销售更多的产品，获得较多的利润，但是这些利润并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不支付更多的企业所得税等，加速了企业的现金流出。

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2.2 票据真伪的风险

汇票业务的迅猛发展，随之而来的是假冒、变造、克隆票据等不法行为。商业汇票是带有一定格式的印刷票据，有的企业试图伪造新版汇票，篡改印刷票据。若企业缺乏专业技术，无法识别票据的真伪，增加了企业票据资金风险，很有可能给企业造成巨大的损失，如果出票银行在票据内容上注明“真伪自辨”，这无疑又增加了企业甄别真假票据的难度与风险。

2.3 应收票据核算操作错误风险

有的企业混淆应收票据的核算内容和使用范围，一般来说，应收票据只包括商业汇票，即银行承兑汇票和商业承兑汇票。有的企业将银行汇票、银行本票、支票等不属于应收票据的经济业务列作应收票据处理，有的甚至将应收账款业务列作应收票据，或者将应收票据列为应收账款，或者将应收票据贴息套现后的资金流入用于冲减应收账款，导致往来账户混乱，会计信息失真。部分企业为了达到偷税的目的，刻意不对企业发生了应收票据业务核算或者不进行如实核算，虚减收入。按照现行制度，企业持有的应收票据是不能计提坏账准备，但有的单位为了虚增减值准备，将应收票据的余额也作为计提坏账准备的基数．从而达到虚减利润，偷逃税金的目的。这些不当的操作行为都有可能引发应收票据风险。

2.4 票据保管与管理不善风险

有的内部控制制度不健全的企业，在防范方法上缺乏合理的、科学的、可操作性强的“配套措施”，内控措施不够完善，发现制度缺陷时，过分强调客观原因，没有从风险隐患的高度去认识间题的严重性和危害性，这就为应收票据发生风险开了方便之门。票据风险具有突发性和隐蔽性，相比其他流动资产，更加不易被人察觉。如企业长期不对应收票据进行盘点，在监管不严及信息不透明情况下，可能会给保管票据者提供了出借、挪用承兑汇票的机会和空间，如保管承兑汇票的人将承兑汇票出借、挪用或者抵押给他人进行套利。当企业发现的时候，有的票据已经不能收回票据，造成无法挽回的经济损失。

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2.5 票据背书转让的风险1

背书转让，是指当持票人为了转让票据权利，而在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章，就是在进行背书转让。在现今的票据业务中,由于相关业务人员不了解处理流程，或不严格按照有关规定，随意进行操作，造成日常流通转让中存在大量有瑕疵的票据, 这些票据的瑕疵常常导致承兑人不按时付款或作为拒绝承兑的理由, 诸如背书人、被背书人填写不规范，背书所盖印章不符合规定，使用印泥明显不一致,背书不清晰不连续,这些都是经常隐匿的一些潜在隐患。一张票据经过多次背书转让，可能存在由于背书中的不连续或瑕疵被拒绝承兑的风险。企业为了收回欠款，要行使对前手甚至出票人的追索权，无疑增加了收款难度。另一方面，银行为防范票据风险，对稍有瑕疵的票据，以各种理由拒付票款，甚至未出具拒付理由就将票据退还企业，使得企业无法实现票据承兑，持票人为了收回欠款，不得不选择司法诉讼，使其花费大量的人力、物力和财力等。

2.6 信用管理风险

应收票据对企业来说是一把双刃剑, 企业通过开展赊销业务，一方面增加了销售量，拓宽了市场占有份额，但是，我国目前的信用制度和信用体系不够完善, 票据评级尚待确立，对企业履约缺乏约束力，容易出现出票人因支付能力出现问题, 票据到期不能及时兑付或虽未出现问题但不愿兑付而导致的信用风险。商业信用不及银行信用，有的票据当事人信用观念差,不认真履行票据付款义务, 对货款能拖则拖，任意拒付、退票形成纠纷无处不在。加之，目前大量使用的银行承兑汇票到期后,承兑申请人不履行付款义务的现象屡见不鲜, 促使各家银行均采取措施严格控制承兑对象、承兑金额。使得企业应收票据的承兑越来越复杂和困难，无法回收货款的可能性也越来越大。

2.7 汇兑损失风险

有些企业的大部分商品用于出口，在国际贸易中，汇率风险是不可控制的风险。企业在收到外国客户开具的票据，或者办理托收等，在收取货款时，1陈跃雪，2003：《票据背书中的风险隐患及防范》，《河南金融管理干部学院学报》,第03期。

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都不可避免的会遇到汇兑风险。自1994年1月1日起，我国人民币汇率实现并轨，在市场需求的基础上，实行浮动汇率制。从企业收到票据，至到期日承兑，或在未到期之前进行贴现、转贴现和再贴现等，由于人民币汇率每天都在变化，票据的汇率可能与当时签约时的汇率相差甚远。因此，对应于一个以出口为主的企业来说，应收票据的汇兑风险是不可忽视的。应收票据风险防范与应对措施

3.1 贯彻落实制度办法

从宏观层面上讲，国家应不断完善有关应收票据管理的法律规章制度，规范企业行为，切实维护票据的流通秩序和信誉。对有关企业和个人的违法行为, 要督促商业银行采取相关的制裁，如暂停其使用某种结算票据，或者降低其信用等级。情节严重的，要在有关媒体上曝光，以督促其增强信用观念。这项惩罚举措对于一个企业，尤其是上市公司的影响极其严重的。地方政府应充分发挥自身的调控作用，针对目前一些企业不讲信用，存在杂乱的债务链现象。督促企业加快建立现代企业制度，自觉规范自身的行为，切实负起责任，维护社会信用秩序。要使市场机制下的竞争机制全面发挥作用，优胜劣汰。只有那些守信用, 能履行信用关系的企业才能在竞争中生存。而不能履行信用、资不抵债的企业将被市场淘汰。加强现场检查, 建立对违规票据行为的定期通报制度和处罚制度，加大对违规办理票据业务的查处力度。在一定的制度约束下，能够促进企业按照制度来规范自己的行为。

国家应统一准则，以便对应收票据业务进行规范管理。保护合法票据持有者的合法权益，加强对票据业务活动中可能出现的交易纠纷的仲裁，维护正常的交易运作秩序。在实际操作中，一旦发生票据纠纷, 法律部门裁决的顺序是宪法一法律一条例一规章制度，避免因准则不统一导致执法结果不尽相同。

我国应加大力度宣传普及《票据法》、《支付结算办法》、《会计准则》和《商业汇票承兑、贴现、再贴现管理暂行办法》等制度办法，提高票据经办人员的业务操作技能，增强风险防范能力。随着社会经济的不断进步，涉及票据的业务越来越多，出现的问题和纠纷也越来越复杂，我国有关应收票据

[9] 8

江西财经大学普通本科毕业论文 的制度办法也在不断地做出调整和修正，以更好地适应社会的发展。由于它具备专业性和技术性，人们对它不能只是一知半解，国家财政部等相关部门应该开展强制性的培训，做好继续教育，使票据当事人能够与时俱进，学习金融票据案例，掌握最新的信息，强化风险意识，时刻提高警惕，做好票据的收取、保管和承兑工作。

此外，国家相关部门应严厉打击伪造、克隆、变造票据的行为，给他人造成经济损失的，需要承担赔偿责任，情节严重，构成犯罪的，应承担刑事责任。

3.2 监控票据的收取

票据是否能够实现到期承兑，或者在未到期之前进行贴现、转贴现、再贴现，与承兑人的信用有着十分密切的关系，企业应尽量选择银行承兑汇票，而不是商业承兑汇票。因为，经过承兑后，银行承兑汇票的主债务人是银行，依赖银行的信用，企业无法收回货款的风险越小。银行承兑汇票企业在收取商业承兑汇票前，应该对客户企业的偿债能力、信用状况等情况进行调查，避免与那些偿债能力低、信用状况差和恶意拖欠账款的企业合作。收取商业承兑汇票，则尽量要求客户出具见票即付的商业承兑汇票。对于客户出具的期限较长的商业承兑汇票，需要有银行出具的保贴函，以确保企业能向出具保贴函的银行进行贴现。应收票据实际上并未真正的成为企业的资金，在未到期之前，它是企业未实现的利益。大量应收票据的存在，会影响企业的资金周转速度。如果应收票据迟迟不能收回，就会增加企业的资金占用和资金成本，造成资金周转困难，甚至失灵，导致生产停滞。一旦应收票据成为坏账、死账，就会导致企业财务状况恶化。企业应严格控制收取票据的数量，在客户的选择上做到“量少质优”。为促进企业能够到期足额收到客户的货款，企业在收取票据时，应注明关于保证金，担保、抵押等事项。

3.3 核对票据的真伪

票据的真实性建立在真实的贸易背景上，必须以合法的商品交易为基础。汇票的最长付款期限不得超过6个月，且最大金额不得超过1,000万元。根据《中华人民共和国票据法》，企业依法对票据的真实性、合法性、有效性进

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行鉴定。票据要平整洁净，字迹印章清晰可见，票面无折痕、油污等，票据无缺角、撕痕或其他损坏。审核出票人是否具有出票资格，票据的各记载要素是否完整，各种签章是否齐全，严格审查票据填写是否规范，如票据的行名、行号、汇票专用章等是否正确，大小写金额是否一致，签发日期和支付日期的填写是否符合要求。企业必须加强对业务人员的有关知识培训，提高经办人员的业务素质。检验票据真伪的具体方法有：

一、查看票据是否由中国人民银行指定的印刷厂统一印制，有防伪水印图形；

二、观看其纸张颜色、印章颜色和形状是否有异，观看汇票的纹印是否清晰，观看号码、金额部位是否有涂改迹象；

三、是摸汇票的纸张是否手感轻薄，号码区域是否有毛糙感觉，是否有明显凹凸感。

四、根据书写习惯，从字体的笔锋、笔顺、线条长短和倾斜度等判断是否是当事人真实书写。同时，为了防范伪造、变造票据、盗开票据或印章等形成的风险，企业对票面真伪进行检查后，应该委托银行鉴证和查询。

3.4 把握票据核算要点

应收票据可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，做好应收票据总账和明细账。当企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票时，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目。企业取得应收票据时，无论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，也无论是否带息，一般应按其面值入账。对于带息的应收票据．期末按应收票据面值和确定的票面利率计提利息．并相应地增加应收票据的账面余额。商业汇票到期时，企业按实际收到的金额，借记“银行存款”科目．按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”。

3.5 加强票据的保管与管理

企业应设立专门的机构对票据进行保管和管理，并制定相应的保管制度和管理制度，落实票据业务管理办法和具体操作规程。企业按规定及时对收到的票据进行相应的账务处理，设置应收票据登记簿，应收票据登记簿应逐笔记录应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日和利率，贴现日期、贴现率和贴

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现净额，以及收款日期和收回金额等资料。应收票据到期收清票款后，应在应收票据登记簿内逐笔注销。严禁将应收票据置于账外。票据管理人员应不定期对票据进行盘点，跟踪好应收票据的动态。对将要到期的票据及时提示支付，如果客户资金紧张暂时不能承兑, 则要求客户出具应收票据据延期报告, 注明延期的票据种类、金额以及支付的办法，若发现票据遗失，应及时通知付款人挂失止付。建立票据信息反馈制度，根据资金的时间价值、赔偿能力等，实行谁经手、谁负责、谁回笼的原则，将收款的期限与责任落实到人，并以考核挂钩奖惩兑现手段，定期反映各单位收取情况，充分调动收款人员的积极性，及时回笼资金。同时，对于已转让或者贴现的票据要按规定整理归档，注意检查是否存在贴现申请人资料不完整或失效、无效情况。贴现办理后3个工作日内，要将贴现资料整理、装订、归档，并由专人负责保管工作。已转让或者贴现的票据要在备查账户中登记说明，以便日后进行追踪管理。企业还可以成立专门的部门，聘请相关技能人员对应收票据进行分析利用，开展投资和融资活动，从而为企业创造更多的价值。

3.6 完善内部控制制度

落实内部控制制度，建立健全岗位责任制。《企业内部控制应用指引》中关于资金活动和销售业务对应收票据作了相关规定。应收票据作为商业票据，银行承兑汇票具有准货币资金的性质，而票据承兑人的信用不同可能存在到期不能收回的风险。故此，应收票据应重点关注的风险是内部控制不到位，可能导致被挪用、侵占或者欺诈等。完善内部控制制度：第一，需要企业建立合理的公司治理结构。既要保证公司的正常高效运作，又要使各个职能部门之间相互合作与监督，对于不能相容的职务，如会计与出纳，会计与审计，支票保管与印章保管等，要遵循分离控制的原则，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。第二，做好内部审计工作，针对应收票据，开展以风险为导向的审计计划体系管理。通过风险评估，优化资源配置，通过培育风险文化，营造良好的审计氛围。第三，做好信息沟通工作。财务部门需要从企业经营的各个环节中整合出有用的信息，从中了解企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。财务部门可以定期向管理层报告企业应收票据收取情况。第思，加强内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进

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行监督检查，评价有关应收票据内部控制的有效性，发现应收票据内部控制缺陷，及时加以改进。监督应收票据的管理情况，若发现有人私自挪用，或出借给他人等情况，应马上向上级主管部门报告。对有关应收票据的会计核算、资金清算等重要环节实行有效的检查监督，严禁有章不循、违规操作。

3.7 严格审查票据背书转让的办理程序

把好票据流通中的背书关，对于接受转让的票据，企业要重点审查票据的记载事项是否齐全规范，票据上有无挖补、涂改等现象, 印章是否齐全清晰，印泥是否一致。企业一定要在被背书人栏内填写被背书人的单位名称，防止承兑汇票被倒买倒卖。背书必须是连续的，且不能有瑕疵，如果是在背书过程中产生的瑕疵，要求客户提供相关证明材料。在通常情况下，票据背书中使用的印章主要有单位行政公章或财务公章，法定代表人印章或授权人印章，若背书人为个人的要加盖个人名章，凡违反规定的，即为无效背书。

票据上记载“不得转让”或“委托收款”字样的、已经被拒绝承兑、付款或者超过付款提示期限的绝对不得收取。严格把握凭证审查关，切实提高企业票据背书风险的防范能力。

3.8 建立客户信用管理档案

商业承兑汇票到期不能承兑, 则转变为应收账款,使应收账款的账龄大大延长, 对企业来说, 会带来不小的财务风险。企业应对客户作信用调查，了解客户的资信，做到心中有数，防患于未然，特别是对那些资信不明的新客户以及那些外汇紧张、地区落后、国家局势动荡的客户实行重点关注。根据企业性质、规模、业务量，建立客户信用管理档案，采用5C对客户信用进行评级（5C包括：“品行”Character，指客户愿意履行其付款承诺的可能性；“能力” Capacity，指客户的支付能力和偿债能力；“资本实力” Capital，指客户的一般财务状况；“抵押品” Collateral，指客户为了获得商业信用而提供给予企业作为担保的资产；“经营环境” Condition，指一般经济发展趋势或某些地区的特殊政策对企业偿债能力的影响），针对客户信用度差异制定不同的销售政策和还款政策，企业还需要充分估计客户不能及时付款造成呆账损失的可能性。每月都必须对留存的票据进行归类分析，并根据票据到

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期承兑情况对客户信用等级进行调整。针对那些恶意拖欠货款的客户，采取更加严厉的结算政策，并将之列入黑名单，拒绝与之再次合作。

3.9 重视与银行的合作

只有在充分了解票据的签发人、承兑人和付款人的基础上，企业才能有效地防范风险，企业密切地与银行进行联系，不仅有助于增进企业与银行的合作，也有助于企业自身防范商业汇票的信用与市场风险。具体做法如下：首先，企业在收到票据时应主动到银行进行审查确认,鉴定无误后方能办理相关商品交易。在银行相关人员指导下进行票据背书转让、保证等；其次，结合地区实际,推广使用支付密码器、结算证等现代化支付手段。支付密码与结算证相比,在票据支付环节的增加了硬性控制,所以防范效力更强。目前, 在经济发达地区，可由中国人民银行牵头, 强力推广使用支付密码器。在经济发展水平较低的地区, 应严格执行已推广使用的结算证制度；最后，企业和银行应定期或者不定期核对往来账务。通过银行对账单和银行余额调节表，发现和查明企业未达账项, 及时使差错得到发现, 以便迅速采取补救措施减少或化解风险。同时，企业可以利用人民银行内联网系统,进一步将网络客户端延伸到各金融机构和相关部门,构建全国性的支付票据业务数据库,跟踪每一笔票据支付业务发生情况，为用户及时提供票据验证查询、支付情况查询、挂失信息查询、票据权利公示催告信息查询、不良支付记录等相关信息服务。

[5]3.10 减少汇兑损失风险

在接收涉及外币结算业务的票据时，出口企业要降低由于汇率变动带来的损失，有以下几点措施：首先，企业应了解客户所在国家的政局形势、经济状况、货币政策和汇率变动等情况，若该国正处于政局动荡、周边环境紧张，或经济低迷、萧条等，企业应尽量避免与这些国家涉及有关票据方面的业务，从而减少应收票据无法承兑付款或贴现的风险。其次，企业在与国外客户签订合同时，要缩短票据付款时间，加快结汇速度，或者提高预付款比例，可以提供一定的现金折扣，激励外国购买商尽早付款。再次，在与客户签订合同时，可以共同协商采取固定的汇率，这样可以避免因汇率变动带来的风险，但这样也会使企业丧失汇率变动带来的收益。另外，企业可以与客

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户协商采用人民币进行结汇1，这样就完全规避了应收票据汇率变动的风险。

完善人民币汇率形成机制，继续遵循主动性、可控性和渐进性的原则。重在坚持以市场供求为基础，参考一篮子货币进行调节，增强人民币汇率弹性，保持人民币汇率在合理均衡水平上的基本稳定。结语

总之，随着国内市场经济体制的深化、赊销比例的加大企业有关票据的业务不断扩展，应收票据的风险必将日益增加。但是这并不意味着我们对风险无能为力，风险只是一种可能性，只要我们对这些风险有充分的认识，严格执行有效合理的控制措施，注意积累防范风险的经验和教训，从引发票据风险的原因出发进行监控，并积极规避票据流转各个环节容易出现的风险，有效调动会计人员的积极性，充分发挥应收票据在短期内缓解企业现金支付压力的优势，我们完全有可能把应收票据发展过程中所面临的风险降到最低限度。对应收票据风险规避会日益重要起来。对于国内的企业，必须建立起系统完善的应收票据风险规避体系，才能在当今竞争日益激烈的市场中实现快速健康。

1王文清、姚永镇，2009《出口企业外汇结算应防范汇兑风险》，《财务与会计》，第08期。

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参考文献

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[4] 蔡尉菊、王之强，2001《浅谈企业应收票据的管理》，《中州审计》,第08期。[5] 程琳，2007：《“应收票据”的舞弊行为及其审计研究》，《 会计之友(中旬刊)》,第08期。

[6] 邓盛怡，2004：《 规范发展商业汇票业务加强票据风险防范》，《福建金融》，第12期。

[7] 房卫红，2009：《企业应收票据的风险规避》，《现代商业》，第09期。[8] 和河鱼，2008：《浅谈应收票据的管理》，《山西财税》第09期。[9] 李华设，2002：《浅议票据风险的防范》，《青海金融》，第08期。

[10]李国莉，2008：《融资性票据市场亟待解决的问题及对策》，《中国乡镇企业会计》，第08期。

[11]秦池江，2002：《论票据融资的经济功能与市场地位》，《金融研究》，第Ol期。[12]孙小梅，2009：《企业应收票据管理中的风险防范》，《冶金财会》，第05期。[13]王文清、姚永镇，2009《出口企业外汇结算应防范汇兑风险》，《财务与会计》，第08期。

[14]严文兵、阙方平、夏洪涛，2002：《论开放融资性票据业务及其监管制度安排》，《经济评论》，第05期.[15]朱亚、李金泽：《票据结算与托收法律风险防范》中信出版社,P106~108。[16]Charles Mulford, Michael L.Ely, Amit Patel, Mario Martins, 2005, “Customer-Related Notes Receivable and Reclassified Cash Flow Provided by Operating Activities” Georgia Institute of Technology.[17]Jinyu Zhu, Simon S.Gao , 2011,“Fraudulent Financial Reporting: Corporate Behavior of Chinese Listed Companies” Research in Accounting in Emerging Economies, Volume: 11.[18]Rodney L.Crawford, Thomas R.Weirich, 2011, “Fraud guidance for corporate counsel reviewing financial statements and reports” Journal of Financial Crime Volume: 18 Issue: 4.江西财经大学普通本科毕业论文

致谢

在此论文撰写过程中，我遇到了无数的困难和障碍，都在老师和同学的帮助下克服了。在这里，我要特别感谢我的论文指导老师——马国芬老师。在将近两个月的时间里，马老师对我的论文提出了许多指导和建议，才使得我的论文能在不断修订中的到完善。可以说没有马老师的细心指导和督促，就没有今天的这篇论文。求学历程是艰苦的，但又是快乐的。感谢所有教授过我课程的老师，你们不求回报，无私地把知识灌输给了我，为我打下了专业知识的基础。感谢我的同学和朋友，在我写论文的过程中给予了很多素材，并在论文的撰写和排版过程中提供热情的帮助，正是因为有了你们的支持和鼓励，此次毕业论文才会顺利完成。

感谢这篇论文所涉及到的各位学者。本文引用了数位学者的研究文献，如果没有各位学者的研究成果的帮助和启发，我将很难完成本篇论文的写作。在此，向各学术界的前辈们致敬！

谢谢我的父母，没有父母辛勤的付出也就没有我的今天，在这一刻，将最崇高的敬意献给你们！

第二篇：浅谈应收账款风险管理和应对措施

浅谈应收账款风险管理和应对措施

内容摘要：本文针对应收账款风险管理和风险化解应对措施展开论述，提出应收账款事前、事中、事后全流程管理对策。企业应收账款不断增加，很可能引发企业的生产经营资金短缺，严重影响企业正常的生产经营活动。通过对应收账款管理的风控和清收措施进行分析，以期能对其他企业的应收账款管理工作提供一点借鉴之处。

关键词：应收账款 风险防范 内部控制 风险化解

一、综述

改革开发30年来，我国的社会主义市场经济得到迅猛发展，市场经济是信用经济，信用成为经济生活中日趋关注的问题。而然我国经济转轨时期的信用状况不容乐观，信用缺失现象严重：一方面，企业面临激烈的市场竞争，处在充满风险的信用环境中，必须改变原有的销售模式，采取适当的信用政策，提供一定规模的信用销售以增强自身竞争力；另一方面，信用政策的制定和实施，为授信企业提供了延期付款的机会，但不容忽视的现状却是受信企业履约率极低，大量逃赖债务，“三角债”问题严重，应收账款居高不下，给授信企业带来巨大风险和成本。2014年国资委在中央企业预算布置会上提醒，应收账款占用的资金占比过快增长极大地影响了企业的运行效率，加大了运行风险。113家中央企业中企业“两金”占整个流动资产的比例已经超过一半，达到51.7%。如何有效地对应收账款进行风险控制，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。越来越多的企业发现，虽然利润表上的盈利数额非常可观，但实际上，现金流量表上可供支配的自由现金流却捉襟见肘。企业无法将盈利转变为可供支配的现金流，从而无法把握投资机会，限制了企业的发展，甚至影响到企业的生存。” 通过加强应收账款管理，减少财务费用，防范财务风险，增加企业现金流，对增强企业竞争力有重大意义

二、应收账款风险管理

（一）建立独立信用政策的制定部门

信用管理部门作为一个独立的职能部门，独立设置在董事会或者总经理之下，与销售部门、财务部门的地位等同，其权限与财务部门和销售部门并列，信用经理直接对董事会或者总经理负责。将信用管理部门独立与财务部门和销售部门之外，独立设置才是最佳的设置模式，这样企业的信用管理不会受到财务部门和销售部门的影响，比较独立进行信用管理，在扩大业务的同时，尽可能地通过信用评估和风险控制而减少坏账产生。

(二)建立科学的信用评价体系，制定合理的信用政策

企业需要分析所处的外部市场环境，结合自身内部状况，综合分析制定信用政策的影响因素后，制定较为合理的信用政策。企业根据已选定的总体信用政策，权衡信用政策能够给企业带来的收益和风险，并结合企业资金的流动性来制定具体的信用政策，确定信用标准的主要影响因素包括竞争对手的情况、客户分析情况、市场战略、库存水平以及历史经验等，企业信用标准也需要随着企业、行业、市场情况变化不断修订。

企业信用管理部门应该根据企业的信用政策，确定客户可享受的信用限额，以便控制对其进行销售的规模，避免客户因过度赊销影响其偿付能力，使本企业蒙受坏账损失，制定信用额度可以采取一下三种方法：

方法一：根据收益与风险对等的原则确定发给客户的信用额度。也就是说根据客户的全年采购量测算全年在该客户处可以获取的信用销售收益额，以该收益额作为发给该客户的信用额度。

方法二：根据客户企业营运资金净额的一定比例确定发给该客户的信用额度。客户企业在一定的生产经营规模下，其流动资产扣除流动负债后的营运资金净额大致稳定。客户企业的营运资金可以看作是快速偿债的保证，企业可以客户营运资金净额的一定比例作为本企业客户设定的信用额度。

方法三：根据客户清算价值的一定比例确定发放给客户的信用额度。清算价值是指客户因无力偿债或者其他原因进行破产清算时的资产可变现价值，可视为客户还款的最后保证。

（三）建立信用风险转移机制

信用交易伴随着信用风险，企业在寻求收益最大化的同时，应尽可能地降低和转移风险。转移风险是降低信用成本的唯一办法，一般企业可以采取信用担保、信用保险和信用保理等方式转移风险。信用担保可以采取保证（第三方担保）、抵押、质押、留置和定金等方式，通常以房地产抵押担保最为普遍。信用保险是指受信方不能按时付款，保险公司按事先约定条件给予授信人赔偿。而信用保理是从他人手中以较低的价格购买属于他人的债权并负责收回债款，从中获得收益的行为。保理业务在国外的发展较快，在我国则刚刚七部。信用担保、信用保险和信用保理等信用风险转移的建立一定程度上减少了客户不能拖延付款而造成的潜在损失，因此应当鼓励企业采取适当的风险转移方式来转移风险。

（四）应收账款动态管理

企业给予了客户信用销售之后，必须对产生的应收账款进行跟踪管理，尽可能保证应收账款在合同规定的期限内收回，保证应收账款的收现率，降低信用风险，维持良好的客户关系，这是对应收账款的事中管理。应收账款的动态跟踪管理与控制要求企业必须随时了解客户的生产经营情况，及时与客户沟通，全面收集客户动态信息，避免应收账款变成逾期账款，为此，企业必须定期与客户对账、通过电话、信函等方式及时提醒客户到期付款。而一旦客户没有在合同规定的期限内付款，则企业就要对逾期的应收账款进行追收。同时，要发挥审计部门的监管作用，重点对业务发生过程中的重大差错、人为造成的应收款逾期现象、贪污舞弊、玩忽职守的现象进行监督，规避应收账款给企业带来的损失。

三、应收账款逾期风险应对措施

（一）建立应收账款逾期预警系统

在企业内部，由专人负责应收账款风险预警工作，对大额应收账款和核心客户进行跟踪分析，通过对应收账款的日常跟踪监控，防止形成逾期应收账款，定期掌握企业应收账款持有水平，并随时调整到一个合理水平。为了做好应收账款的日常监督和分析，企业必须建立一套与应收账款高度相关的、反应灵敏的指标体系来对企业的应收账款进行分析和风险预警。对于企业来说需要建立以总量指标、比重指标及系数指标为一体的指标体系。

建立预警管理工作报告制度，包括常规报告和紧急报告。常规报告按月或者季度进行，报告企业常规客户的应收账款预警管理工作。当某一客户的应收账款出现异常情况时，应紧急报告以采取措施，当指标突破或者面临突破时，也要紧急报告。

（二）成立应收账款风险化解专项工作组

考虑到应收账款化解风险的复杂性，坚持由公司主要领导督导化解风险的模式，成立应收账款风险化解专项工作组，由主要领导挂帅，明确财务部、法务部、业务部等部门在风险化解工作中的职责，建立与专项工作组沟通渠道，为一线催收人员提供法律、财务支持，同时第一时间掌握催收工作情况与存在的问题。专项工作组的建立为应收账款化解工作的高效开展与及时决策提供坚实支撑，形成了风险化解工作“上下联动、左右互通，前后相济”的立体工作网络。

（三）采取强有力的催收措施

针对不同的逾期账款，催收的方式有所不同，对应信用较好，而生产经营暂时出现问题和困难的客户，可以适当延长付款期限。对于信用不好，特别是恶意拖欠的客户，要采取积极主动的催收策略，始终与客户保持联系，通过电话、传真、上门收账等多种方式催收，必要时采取法律诉讼或者仲裁，避免和减少坏账损失。对于那些由于经营管理不善而导致破产的危险债权，则要加大清理力度，争取在其进行破产程序前收回债权，同时相应的寻求债务重组的可能性，并做好其破产后形成应收账款呆死账时的处理方案。

四、结论

综上所述，随着市场经济的日趋成熟，市场环境的不断改变，建立健全应收账款防范的有效机制是迫在眉睫，十分必要的，应收账款的管理成为企业营运资金管理的重要内容，已引起越来越多企业重视。如何监控管理应收账款，如何规避应收账款的逾期风险以及如何采取及时合理的策略解决应收账款逾期风险，已成为每个企业不容回避且必须解决的重要问题。

参考文献：

1、彭晓红：企业应收账款的问题和管理措施.现代商业 2008

2、加强企业应收账款的管理.才智 2010

第三篇：税务风险防范与企业自查如何应对

税务风险防范与企业自查如何应对

企业自查技巧与原则

每年3月份开始到12月份,税务都会要求对上一税负异常的企业展开自查或进行纳税评估,如果企业平时没有注意控制税负或者税负过低,恭喜你,已经被纳入自查范围了!税局开展的企业自查最主要目的是完成税款入库任务。

所以，如果贵企业一不小心税负没有达到行业水平，或者说企业“高瞻远瞩”故意留着一部分税不交，那么糊涂就要“恭喜”贵企业了。拿这些欠税去交差，当然金额不能太小，只要能收上欠税，税务局一般不会再找贵企业的“麻烦”。如果这部分欠税已经在征管部门挂号了，又能引起征管部门和稽查部门的相互博弈，到时候贵企业就是那个得利的“渔翁”。这样说来，似乎是不照章纳税的倒还容易过关，或许有时候确实是这样。当然，我们并不鼓励企业这种做法。

那么多少金额合适呢？这里没有一个具体的标准，据说有些地方稽查局内部有不成文的规定，就是企业报的自查数一般不得少于该企业上一纳税总额的1.5%。1.5%的数字也符合统计学原理。比如2008年全国税收收入完成54218亿元，其中稽查局查补入库的税款是513亿元，占0.94%，考虑到2009年稽查任务增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

或者你参照你所属行业的税负率平均数再偏上一点作为你需要补税的指标数。

大多数企业老板一直指示或要求会计税负不能做高，会计在老板压力下，税负做到极低。糊涂财税一个学员，公司年营业额1个亿，老板给财务下的指标，全年纳税不能超过30万，税负能不异常吗？

若不是老板或会计不懂税负原理或者不懂控制税负，企业一般也不会故意留着一块税不交，导致税负过低，税负过低，每年自查一定少不了查你，而一旦要求 你自查了，不补税是很难过关的，最后还是会被补税，还会增加被加收滞纳金的风险。

所以，建议平时还是需要控制税负，造行业水平范围内，这样，一般不会被要求自查。

一旦被税局要求自查，绝大部分企业都要老老实实的自查，自查即是税局给企业自己纠错的机会，如果自查环节不能通过，一旦转入稽查，企业的大麻烦就开始了。

那么怎样才能在自查环节过关而不至于遭到稽查局的重点检查呢？

首先，企业要重视每次税务检查。

衡量自己在当地所处的地位，是不是当地的纳税大户？是不是当地行业的领头羊？如果是，企业应该明白自己毫无疑问已成为了税务检查的重点对象，稽查局会把优势力量集中于纳税大户身上，因为从重点税源企业挖税远比从一般中小企业见效要快得多。没有哪个企业敢说自己一点问题都没有，即使请了中介帮助协查，仍不能高枕无忧，因此企业切不可轻视。

其次，企业应先把能在会计报表上体现的税款自查一遍。

比如印花税，现在很多省市采用了核定征收的方式，只要看财务报表的购销金额就可以匡算出购销合同印花税的金额。实收资本和资本公积的增加会导致印花税的产生，房地产开发企业预收账款的增加也会导致产权转移书据印花税纳税义务的发生。还有土地使用税，从2008年开始，很多地方都大幅度提高了单位税额，税务局借助税务机关的征管信息系统，或者直接从财务报表上就可以看出，企业所交的土地使用税是否足额。这些表面上易计算检查的税款一定要报上去，这样可以赢得稽查局的好感，起码能给稽查局留下已经在认真自查的印象。

最后，企业应该认真对照自查提纲的内容进行自查。

自查提纲是税务机关根据以往对相关行业进行检查时发现的问题进行归纳总结出来的带有普遍性的检查提纲，对每一个纳税人的自查都有指导作用。值得注意的是，企业在自查时不能仅限于自查提纲的要求，还应该跳出提纲，结合企业自身的实际情况来自查，这样才能最大限度地规避稽查风险。

表面上的税款报上去后，如果税务局觉得还不满意，或者尚未达到想要的数字，一般要求企业在回去自查的，当然我们也不能一而再,再而三的被拒绝然后再去递交自查报告，企业应该多与税务局的同志沟通，认真把握机会再梳理一遍，看看还有什么地方疏漏了，以免留下后患。自查期间，企业应严格按照税法规定对全部生产经营活动进行全面自查。自查工作应涵盖企业生产经营涉及的全部税种。

其中，四个主要税种的自查提纲如下：

一、增值税

（一）进项税额

1.用于抵扣进项税额的增值税专用发票是否真实合法：是否有开票单位与收款单位不一致或票面所记载货物与实际入库货物不一致的发票用于抵扣。

2.用于抵扣进项的运费发票是否真实合法：是否有与购进和销售货物无关的运费申报抵扣进项税额；是否有以购进固定资产发生的运费或销售免纳增值税的固定资产发生的运费抵扣进项税额；是否有以国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票抵扣进项；是否存在以开票方与承运方不一致的运输发票抵扣进项；是否存在以项目填写不齐全的运输发票抵扣进项税额等情况。

3.是否存在未按规定开具农产品收购统一发票申报抵扣进项税额的情况，具体包括：向经销农产品的单位和个人收购农产品开具农产品收购发票；扩大农产品范围，把非免税农产品（如方木、枕木、道木、锯材等）开具成免税农产品（如原木）；虚开农产品收购统一发票（虚开数量、单价，抵扣税款）。4.用于抵扣进项税额的废旧物资发票是否真实合法。5.用于抵扣进项税额的海关完税凭证是否真实合法。6.是否存在购进固定资产申报抵扣进项税额的情况。

7.是否存在购进材料、电、汽等货物用于在建工程、集体福利等非应税项目等未按规定转出进项税额的情况。8.发生退货或取得折让是否按规定作进项税额转出。

9.用于非应税项目和免税项目、非正常损失的货物是否按规定作进项税额转出。

10.是否存在将返利挂入其他应付款、其他应收款等往来帐或冲减营业费用，而不作进项税额转出的情况。

（二）销项税额

1.销售收入是否完整及时入账：是否存在以货易货交易未记收入的情况；是否存在以货抵债收入未记收入的情况；是否存在销售产品不开发票，取得的收入不按规定入账的情况；是否存在销售收入长期挂帐不转收入的情况；是否存在将收取的销售款项，先支付费用（如购货方的回扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的手续费等），再将余款入账作收入的情况。

2.是否存在视同销售行为、未按规定计提销项税额的情况：将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，如用于内设的食堂、宾馆、医院、托儿所、学校、俱乐部、家属社区等部门，不计或少计应税收入；将自产、委托加工或购买的货物用于投资、分配、无偿捐助等，不计或少计应税收入。

3.是否存在开具不符合规定的红字发票冲减应税收入的情况：发生销货退回、销售折扣或折让，开具的红字发票和账务处理是否符合税法规定。

4.是否存在购进的材料、水、电、汽等货物用于对外销售、投资、分配及无偿赠送，不计或少计应税收入的情况：收取外单位或个人水、电、汽等费用，不计、少计收入或冲减费用；将外购的材料改变用途，对外销售、投资、分配及无偿赠送等未按视同销售的规定计税。

5.向购货方收取的各种价外费用（例如手续费、补贴、集资费、返还利润、奖励费、违约金、运输装卸费等等）是否按规定纳税。

6.设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构（不在同一县市）用于销售，是否作销售处理。

7.对逾期未收回的包装物押金是否按规定计提销项税额。8.是否有应缴纳增值税项目的业务按营业税缴纳。

9.增值税混合销售行为是否依法纳税：对增值税税法规定应视同销售征税的行为是否按规定纳税；从事货物运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，是否按规定缴纳增值税。

10.兼营的非应税劳务的纳税人，是否按规定分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额；对不分别核算或者不能准确核算的，是否按增值税的规定一并缴纳增值税。

11.按照增值税税法规定应征收增值税的代购货物、代理进口货物的行为，是否缴纳了增值税。

12.免税货物是否依法核算：增值税纳税人免征增值税的货物或应税劳务，是否符合税法的有关规定；有无擅自扩大免税范围的问题；军队、军工系统的增值税纳税人，其免税的企业、货物和劳务范围是否符合税法的规定；福利、校办企业其免税的企业、货