第一篇：拆迁补偿税务稽查案例

搬迁补偿税务稽查案例】江苏省南京市中级人民法院行政判决书(2016)苏01行终776号 2017-07-11 中税书店

江苏省南京市中级人民法院行政判决书(2016)苏01行终776号 上诉人（原审被告）江苏省南京地方税务局稽查局，住所地南京市秦淮区东白菜园7号。法定代表人王冬明，江苏省南京地方税务局稽查局局长。委托代理人姚大华，江苏省南京地方税务局稽查局工作人员。委托代理人高歌，东南大学法学院教师。上诉人（原审被告）江苏省南京地方税务局，住所地南京市秦淮区常府街6号。法定代表人柏鹏，江苏省南京地方税务局局长。委托代理人张建强、夏亚非，江苏省南京地方税务局工作人员。

被上诉人（原审原告）南京土壤仪器厂有限公司，住所地南京市玄武区小卫街220号。法定代表人柏建国，南京土壤仪器厂有限公司总经理。委托代理人刘志久、熊娟，江苏益和律师事务所律师。上诉人江苏省南京地方税务局稽查局（以下简称地税稽查局）、上诉人江苏省南京地方税务局（以下简称市地税局）因与南京土壤仪器厂有限公司（以下简称土壤仪器厂）税务行政管理一案，不服南京市秦淮区人民法院(2016)苏0104行初23号行政判决，向本院提起上诉。本院依法组成合议庭，公开开庭审理了本案。上诉人地税稽查局的出庭负责人臧桂芹、委托代理人姚大华、高歌，上诉人市地税局的出庭负责人王超、委托代理人夏亚飞、张建强，被上诉人土壤仪器厂的委托代理人刘志久、熊娟到庭参加诉讼。本案因案情复杂，经江苏省高级人民法院批准延长审限三个月。因税务专业问题调取证据、申请案外协调、报请审判委员会研究讨论等法定事由分别依法扣除、暂停相应审限。本案现已审理终结。

原审法院经审理查明，地税稽查局于2014年10月21日起对土壤仪器厂2011年1月1日至2013年12月31日涉税情况进行检查。检查中发现土壤仪器厂与南京振宁实业总公司（以下简称振宁公司）曾于1993年12月签订《联营协议书》，该协议书规定振宁公司以22亩土地入股与土壤仪器厂联营。2011年双方因土地租赁合同发生纠纷，经南京市中级人民法院调解，双方于2011年10月自愿达成协议并由南京市中级人民法院作出（2011）宁民终字第1974号民事调解书：土壤仪器厂返还《联营协议书》中所涉22亩土地给振宁公司，地上所有构筑物归振宁公司所有；振宁公司补偿土壤仪器厂 2600万元，根据腾空及返还情况分三笔给付。嗣后，土壤仪器厂于2011年收到搬迁补偿款570万元、于2012年收到200万元，以上770万元补偿款均记在“其他应付款-搬迁款”的账务科目中，由孝陵卫办事处为振宁公司代垫。基于前述事实，地税稽查局认为土壤仪器厂收取的770万元补偿款是根据江苏省南京市中级人民法院（2011）宁民终字第1974号民事调解书收取的补偿款，是振宁公司对返还土地及地上构筑物的补偿，该两笔款项应按照《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）的规定于取得款项时确认收入，地税稽查局于2014年10月21日向土壤仪器厂送达宁地税稽二检通一[2014]231号《税务检查通知书》，对土壤仪器厂实施税务检查，检查人员在检查过程中依法进行了调查取证，地税稽查局经过审理认为土壤仪器厂违法事实清楚、证据确凿。经行政处罚告知后，土壤仪器厂申请听证，地税稽查局于2015年7月16日举行了听证会。2015年12月3日，地税稽查局作出宁地税稽重审补字（2015）2号税务处理决定书并送达土壤仪器厂。土壤仪器厂于2015年12月23日以银行存款向地税稽查局提供纳税担保并得到其确认，后于2015年12月25日向市地税局申请行政复议。市地税局于2016年1月15日举行了行政复议听证会，于2016年2月22日作出宁地税复决字[2016]第1号《税务行政复议决定书》，决定维持地税稽查局对土壤仪器厂所作的税务处理决定并依法送达。土壤仪器厂不服，在法定期限内提起诉讼。原审法院认为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五条、第十四条、第二十二条的规定，地税稽查局对辖区范围内的税收征收工作负有管理的职权与职责。《税务行政复议规则》第十九条第一款第二项规定：“对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。”市地税局具有受理复议申请及作出复议决定的权限。地税稽查局在对土壤仪器厂所作的税务处理决定的过程中，对涉案事实进行了调查，履行了听取陈述申辩、听证、处罚前的告知及送达等程序，处罚程序合法。市地税局受理及作出复议决定也履行了法定程序，程序合法。该案双方主要争议的焦点在于：土壤仪器厂取得的770万元，根据税法的相关规定是否应当确认为收入并缴纳企业所得税。原审法院认为，《企业所得税法》第一条规定：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。该法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《税法实施条例》）第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，无论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。”根据国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号，以下简称《税务总局通知》）的规定，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。税法的实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行应纳税所得额的计算。南京市中级人民法院（2011）宁民终字第1974号民事调解书载明，土壤仪器厂取得了由孝陵卫办事处代振宁公司垫付的770万元，但该款项的取得与民事调解书中约定的付款进度并不完全一致，且由于该调解书中约定的承租户占有的房屋及土地的返还等并未履行，再结合孝陵卫办事处出具的情况说明等证据，该770万元款项应当是预付给土壤仪器厂的搬迁费用，不应被确认为收入并缴纳企业所得税。故地税稽查局作出的宁地税稽重审补字（2015）2号税务处理决定书及市地税局作出的宁地税复决字（2016）第1号税务行政复议决定书中，将土壤仪器厂取得的770万元作为收入并要求按照税法规定缴纳企业所得税，认定事实错误，适用法律不当，应予撤销。遂依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六条、第七十条，最高人民法院《关于执行若干问题的解释》第五十三条第一款之规定，判决撤销地税稽查局作出的宁地税稽重审补字[2015]2号税务处理决定书；撤销市地税局作出的宁地税复决字[2016]第1号税务行政复议决定书。案件受理费50元，由地税稽查局、市地税局负担。上诉人地税稽查局上诉称：1.上诉人作出的税务处理决定书认定事实清楚、证据确凿、适用法律、法规正确。2.一审判决认定事实错误。被上诉人取得的770万元款项是基于合同纠纷取得的补偿款，不是预付给被上诉人的搬迁费用。属于《企业所得税法》第六条规定的“其他收入”，应依法缴纳企业所得税。3.一审判决适用法律错误。本案应正确适用《企业所得税法》，被上诉人是《企业所得税法》规定的纳税义务人。依据税法规定，本案被上诉人取得的770万元款项应当在取得时计入当年度企业所得税收入总额。被上诉人尚未实际发生的异地安置费用应在实际发生年度依法在税前扣除。本案的收入确认和税前扣除应符合权责发生制原则。本案不应适用《税务总局通知》的规定。请求：1.判决撤销南京市秦淮区人民法院（2016）苏0104行初23号行政判决；2.判决驳回被上诉人的诉讼请求；3.判令被上诉人承担本案诉讼费用。上诉人市地税局上诉称：1.上诉人作出的行政复议决定认定事实清楚，证据确凿，程序合法。2.一审判决认定事实错误，适用法律错误，具体理由同上诉人地税稽查局（略）。请求：1.判决撤销南京市秦淮区人民法院（2016）苏0104行初23号行政判决；2.判决驳回被上诉人的诉讼请求；3.判令被上诉人承担本案诉讼费用。被上诉人土壤仪器厂答辩称：涉案的款项是预付的搬迁、劳务费用，款项由孝陵卫街道垫付，且是街道与其办理房屋交接手续，振宁公司从未参与，该款项不是当期收入，并不是两上诉人认为的其他收入，无须缴纳企业所得税。一审法院认定事实清楚，适用法律正确，请求依法驳回两上诉人的上诉请求，维持原判。上诉人地税稽查局、市地税局提出上诉后，原审法院将涉案所有证据、依据均随卷移送本院。经审查，原审法院从证据的真实性、合法性、关联性三个方面对各方当事人提交的证据予以审核认证，符合法律规定，对原审法院查明的事实，本院依法予以确认。另查明，本院（2011）宁民终字第1974号民事调解书中载明的案涉土地、地上构筑物的历次返还与交接，均由土壤仪器厂代表与孝陵卫街道代表到场并签字确认，振宁公司无人到场。孝陵卫街道分别就案涉款项前后出具两次证明。2014年11月20日的证明载明，自付第一笔搬迁启动资金520万元以来，累计已付搬迁款770万元，以上不是办公用房和库房的对价，而是预付的搬迁费用。2015年1月15日的证明载明，款项是暂时垫付，是按照法院民事调解书规定的条款分期给付。又查明，根据审计报告的结论，土壤仪器厂2011年度盈利约34万元，2012年度亏损约44万元。对于会计法上的利润与税法上的企业应纳税所得额的区别，地税稽查局、市地税局分别进行了说明，本案所涉税务处理决定书中的调增和调减数额，是在土壤仪器厂自行申报的应纳税所得额的基础上作的调增和调减，而不是在会计利润上作调整，税务机关无权调整企业的利润总额，采用企业所得税法的间接法调增应纳税所得额，这种处理方法与企业将770万元计入利润后再根据企业所得税法调整计算的结果是一致的。土壤仪器厂对该计算方法不持异议。再查明，根据本院（2011）宁民终字第1974号民事调解书确定的内容，补偿款总计2600万元，返还土地总面积约11568平方米。土壤仪器厂与孝陵卫街道在2011年、2012年分别进行了6次交接，孝陵卫街道代振宁公司共计垫付770万元，约占应付补偿款总额的29.6%；已返还并交接土地面积约1121平方米，约占应返还土地总面积的9.69%。本院认为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五条、第十四条的规定，地税稽查局对辖区范围内的税收征收工作负有管理的职权与职责。《税务行政复议规则》第十九条第一款第二项规定：“对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。”市地税局具有受理土壤仪器厂的复议申请并作出复议决定的权限。地税稽查局于2015年1月15日对土壤仪器厂进行税务稽查讲评并听取申辩和陈述，于2015年7月16日就行政处罚进行公开听证，于2015年12月3日作出税务处理决定书。在税务稽查工作过程中，对涉案事实进行了调查，履行了听取陈述申辩、听证、处罚前的告知及送达等程序，处罚程序合法。市地税局于2015年12月29日受理了土壤仪器厂的复议申请，于2016年1月6日通知地税稽查局作出书面答复，于2016年1月15日组织听证，于2016年2月19日作出税务行政复议决定，依法履行了法定程序。原审法院认定两上诉人行政程序合法于法有据。本案的主要争议焦点在于：土壤仪器厂收取的770万元，根据税法的相关规定是否应当确认为当期收入并缴纳企业所得税。该争议焦点涉及三个问题的厘清：

一、当期收入的认定；

二、权责发生制的理解与适用；

三、《税务总局通知》是否适用。关于当期收入的认定。当期是企业所得税的纳税年度，持续经营的企业以公历1月1日至公历12月31日为一个当期。税法上的收入是企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。《企业所得税法》第六条规定：“企业以货币形式或非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：1.销售货物收入；2.提供劳务收入；3.转让财产收入；4.股息、红利等权益性投资收益；5.利息收入；6.租金收入；7.特许使用费收入；8.接受捐赠收入；9.其他收入。”其中，其他收入是指《企业所得税法》第六条规定的除第（一）项至第（八）项以外的其他收入。根据《税法实施条例》第二十二条之规定，企业所得税法第六条第（九）项所称的其他收入，包括企业资产溢余收入，逾期未退包装物押金收入，确实无法偿付的应付款项，已作坏账处理后又收回的应收款项，债务重组收入、补贴收入，违约金收入，汇兑收益等。应纳税所得额是指企业每个纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。本案中，土壤仪器厂共收到孝陵卫街道代振宁公司垫付的搬迁补偿款770万元，其中2011年度为570万元，2012年度为200万元，该款项虽在会记科目上记入“其他应付款－搬迁款”中，但均于当年度入账，鉴于土壤仪器厂对移交的固定资产未作任何账务处理，地税稽查局对土壤仪器厂相应年度的应纳税所得额作相应的调增与调减，且该计算方法土壤仪器厂亦不持异议。故案涉《税务处理决定书》中将770万元款项认定为收入，并据此对企业应纳税所得额作相应调整于法有据。《税务行政复议决定书》对该处理决定予以维持并无不当。《企业所得税法》第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。土壤仪器厂主张该款项为搬迁补偿款，不应算作当期收入，无须缴纳企业所得税的主张不能成立。关于权责发生制的理解与适用。权责发生制是指企业所得税法、会计计量和企业所得税征收的基本原则。结合《税法实施条例》第九条的规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，无论款项是否收付，均作为当期的收入和费用，不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用，以权利是否实现，义务是否履行，作为判断收入和费用的确认时间标准。本案中，根据本院（2011）宁民终字第1974号民事调解书确定的内容，双方当事人系按照交房进度支付相应款项，孝陵卫街道代振宁公司向土壤仪器厂垫付的每一笔款项均以土地、构筑物返还为前提，土壤仪器厂在取得相应款项前，已将自已占有房屋腾空移交，同时还清理了承租户租用的房屋并移交，对于振宁公司，土壤仪器厂已完成了调解书约定的相应义务，对于土壤仪器厂，实际享有了收取相应款项的权利，且款项已于相应年度实际入账。因搬迁、清理发生的费用，如当期无法计算或未实际发生，亦可于此后相应发生年度在计算应纳税所得额时予以扣除。至于历次移交均由孝陵卫街道出面，结合振宁公司成立运行的历史沿革，并不影响权责发生制的适用。根据《企业政策性搬迁所得税管理办法》的有关精神，政策性搬迁是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业整体搬迁或部分搬迁，不包括企业自行搬迁或商业性搬迁等情形。土壤仪器厂系根据人民法院生效的民事调解书腾空并返还土地及房屋并取得相应补偿。一审法院鉴于款项收付比例与房屋交付面积比例不完全对应，认定770万元款项的取得与民事调解书约定的付款进度不完全一致，进而排除权责发生制的适用，确认孝陵卫街道预付给土壤仪器厂的搬迁费用不应被确认为收入并缴纳企业所得税不当，依法应予纠正。关于《税务总局通知》是否适用。该通知系国家税务总局就《企业所得税法》第六条规定的九种形式中的第（一）项销售货物收入、第（二）项提供劳务收入应如何确认企业所得税收入的专项规定。该《税务总局通知》规定，除《企业所得税法》及《税法实施条例》另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行应纳税所得额的计算。这是当一个行为的法律形式和经济性质之间有差异时如何作最后处理的原则。当经济事实和法律形式不一致时，否定其形式而重视其实质，但其适用必须要有明确的法律规定和授权。该两项原则，系规定确认企业销售收入时应遵循的原则。关于劳务收入的确认，《税务总局通知》中规定，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。其中，可靠估计要满足以下条件：1.收入金额能可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能可靠地核算。另，企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用以下方法：1.已完成工作的测量；2.已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；3.已经发生的成本占估计成本的比例。结合《税法实施条例》第十五条的规定，《企业所得税法》第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。土壤仪器厂营业执照载明，其经营范围为：实验仪器及装置制造、销售；自营和代理各类商品和技术的进出口业务。土壤仪器厂并无有关提供劳务交易的资质，至于清理承租户是否属于提供劳务，抑或是一种特殊的劳务，土壤仪器厂并未提交相关证据予以证明。故《税务总局通知》于本案不应适用。土壤仪器厂认为涉案的款项是预付的搬迁、劳务费用，清理承租户所收取的款项系劳务收入的主张依法不能成立。综上，原审法院认定事实清楚，但适用法律、法规错误，经本院审判委员会讨论决定，根据《中华人民共和国行政诉讼法》第八十九条第一款第（二）项之规定，判决如下：

一、撤销南京市秦淮区人民法院（2016）苏0104行初23号行政判决；

二、驳回南京土壤仪器厂有限公司的诉讼请求。一、二审案件受理费共计100元，由南京土壤仪器厂有限公司负担。本判决为终审判决。审判长董学峰 代理审判员张辉 代理审判员李伟伟 二〇一七年六月二十一日 书记员曹洁 附：本案所涉相关法律规范 1.《中华人民共和国企业所得税法》 第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后听余额，为应纳税所得额。第六条企业以货币形式或非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括；1.销售货物收入；2.提供劳务收入；3.转让财产收入；4.股息、红利等权益性投资收益；5.利息收入；6.租金收入；7.特许使用费收入；8.接受捐赠收入；9.其他收入。2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。第十五条企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称的其他收入，包括企业资产溢余收入，逾期未退包装物押金收入，确实无法偿付的应付款项，已作坏账处理后又收回的应收款项，债务重组收入、补贴收入，违约金收入，汇兑收益等。3.财政部《企业会计制度》（财会〔2000〕25号）第十一条企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则：

（二）企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

（八）企业的会计核算应当以权责发生制为基础。4.财政部《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》（财企[2005]123号）

一、企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算。搬迁补偿款存款利息，一并转增专项应付款。5.国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）

一、除《企业所得税法》及《实施条例》另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。6.国家税务总局《企业政策性搬迁所得税管理办法》（国家税务总局公告2012年第40号）第二条本办法执行范围仅限于企业政策性搬迁过程中涉及的所得税征收管理事项，不包括企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁的税务处理事项。第三条企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。7.《中华人民共和国行政诉讼法》 第八十九条人民法院审理上诉案件，按照下列情形，分别处理：

（一）原判决、裁定认定事实清楚，适用法律、法规正确的，判决或者裁定驳回上诉，维持原判决、裁定；

（二）原判决、裁定认定事实错误或者适用法律、法规错误的，依法改判、撤销或者变更；

（三）原判决认定基本事实不清、证据不足的，发回原审人民法院重审，或者查清事实后改判；

（四）原判决遗漏当事人或者违法缺席判决等严重违反法定程序的，裁定撤销原判决，发回原审人民法院重审。原审人民法院对发回重审的案件作出判决后，当事人提起上诉的，第二审人民法院不得再次发回重审。人民法院审理上诉案件，需要改变原审判决的，应当同时对被诉行政行为作出判决。

第二篇：税务稽查案例

库尔勒市大华纺织机械股份公司于2003年1月注册成立，主要从事纺织机械设备制造销售，该企业采用企业会计准则进行会计核算，增值税一般纳税人，适用税率17%，购货都取得了增值税专用发票。XX市国家税务局稽查局于2009年6月25日对该公司2008年企业所得税核算、申报、缴纳情况进行了检查，检查中发现该公司2008有关资料如下：

1、该公司2008年发生职工工资支出1800万元，其中生产工人工资1200万元，销售人员工资280万元，管理人员工资200万元，在建工程人员工资120万元。

2、2008年管理费用1200万元，其中列支公司职工教育经费36万元，列支购货运输费用274万元，列支业务招待费200万元。

3、2008年底有关账户余额：原材料200万元，生产成本：500万元，库存商品：750万元，投资性房地产：0万元。

4、2008年营业收入18000万元，营业成本12000万元。

5、2008年8月份在建工程项目领用生产用原材料200万元（该种材料计价中已含运输费用），该项目2008年9月投产。

6、该公司存货采用先进先出法核算，2008年12月产成品明细账如下：

库存商品单位：台、万元

7、财务费用中列支流动资金借款手续费100万元，发行股票费用200万元，支付职工股利25万元。

8、2008年资本公积－其它资本公积明细账中余额有10万元，经查是2008年5月投资性房地产由成本计量模式转为公允价值计量模式所产生。

9、2008年销售费用中列支销售机构业务招待费60万元，列支计提的产品保修费用5万元。

10、2008年12月21日，大华公司采取分期收款方式（5年）销售10台设备，约定每月21日收款5万元，该产品同期市场价格25万元／台（不含税价格），生产成本20万元／台，增值税税款在销售时一次性收取，本期已收款5万元，未确认融资费用按直线法摊销。

假定上述问题都未作纳税调整，除上述资料的有关问题外，该企业不存在其它问题。税法规定该公司2008年9月投产的项目净残值率为0，采用直线法折旧，折旧年限10年。为简化计算，对于查补的需进行分配的费用，只进行一次分配，不考虑其第一次分配后的进一步影响。做调整分录时不考虑结转利润及利润分配和补交所得税的调账分录。

要求：

（1）扼要指出存在的问题及其对税收的影响；

（2）汇总计算应补企业所得税额；

（3）作出有关调账分录。

答案及分析；

一、存在的问题及影响：

1、资料6中多结转营业成本，审增应纳税所得额50×20-750=250万元。

多转成本250是这样计算的：采用先进先出法，期初结存产品的单位成本是1200÷80＝15万元，12月12日销售产品70台，成本应该是70×15＝1050万元。而该企业转了1260万元。故12月12日多转1260-1050=210万元，12月21日销售210台，成本应该是10×15＋50×18＋150×20＝4050万元，多转4090-4050=40万元，共多转销售成本：210+40=2502、资料2中职工教育经费未按职工提供服务的对象进行分配，根据生产工人和在建工程人员工资计提的职工教育经费应计入生产成本和在建工程，不应计入管理费用。多计扣除,审增应纳税所得额36／1800*（1200+120）=26.4万元。

3、资料2中购货运输费用未计入原材料成本，不应当计入管理费用，多计扣除，审增应纳税所得额274／（200+500+1000+12000）*（200+500+1000）=34万元。需要说明的是库存商品企业结存金额750万元，由于采用先进先出法所计算的发出商品的成本多计250万元，所以实际库存商品的结存金额应该是750＋250＝1000万元。

4、资料2和资料9中业务招待费超标列支，审增应纳税所得额（200+60）-18000*0.005 =170万元。

5、资料5中领用生产用原材料未作进项税额转出，影响固定资产计价，少提折旧，审减应纳税所得额200*17%／10*3／12=0.85万元。

6、资料7中发行股票费用未计入资本公积，审增应纳税所得额200万元。

7、资料7中支付职工股利未计入利润分配，审增应纳税所得额25万元。

8、资料8中处置投资性房地产时，其对应的资本公积未转入损益，审增应纳税所得额10万元。

9、资料9中计提的产品保修费用不能税前扣除，审增应纳税所得额5万元。

10、资料10中，分期收款销售未按规定进行调整，审减应纳税所得额（25-20）*10-（5*5*12-20*10）／5*12-（5*5*12-25*10）／5*12=47.5万元。

分析：分期付款会计作帐

借：长期应收款5*5*12=300+

51贷：未实现融资收益 50

主营业务收入 250

应交税费——应交增值税（销项税）51

同时结转成本200，形成利润50

税法按合同确认收入5，同时结转成本200/5*12=3.33，税法利润为1.667

会计在本期收款5万元时，按直线法摊销“未实现融资收益”50/5*12=0.833作帐：

借：未实现融资收益 0.833

3贷：财务费用0.8333

这样会计应调整0.8333

所以税会差异：50-0.8333（会计利润）-1.667（税法利润）=47.5

二、应补企业所得税：

(250+26.4+34+170+200+25+10+5-0.85-47.5)*25%=672.05*25%=168.01万元。

三、账务调整：

1、对第1项，借：库存商品 250万元贷：以前损益调整 250万元

2、对第2项，借：生产成本 24万元在建工程 2.4万元贷：以前损益调整 26.4万元

3、对第3项，借：原材料 4万元生产成本 10万元库存商品 20万元贷：以前损益调整 34万元

4、对第4 项不需账务处理。

5、对第5 项，借：固定资产 34万元贷；应交税费-应交增值税（进项税额转出）34万元 借：以前损益调整 0.85万元贷：累计折旧 0.85万元

6、对第6 项，借：资本公积 200万元贷：以前损益调整 200万元

7、对第7项，借：利润分配-应付股利 25万元贷：以前损益调整 25万元 借：利润分配-未分配利润 25万元贷：利润分配-应付股利 25万元

8、对第8项，借：资本公积 10万元贷：以前损益调整 10万元

9、对第9项不需账务处理。

10、对第10项不需账务处理。

第三篇：税务稽查案例分析

税务稽查案例分析

一、基本情况

某企业,登记注册类型：国有企业，增值税一般纳税人，适用税率17%，企业所得是适用税率33%；现有职工942人。主营业务是制造销售变压器、风机。

二、基本案情

该单位自以来，采取虚列成本及价外收入在其他应付款中核算不申报纳税等手段大肆偷逃国家税款。

（一）该单位在至度的成本结转过程中，由于该企业生产的设备安装地点多在外地的偏远地区，企业在成本结转中存在以多暂估材料成本方式虚列成本的偷税行为。本次检查发现，该企业至三年中在多个项目的成本归中，虚列成本15，076，000元（虚列6，087，200元；虚列2，902，600元；虚列6，068，200元）。

该单位8月收取的某集团逾期付款利息350,080.00元,计入其他应付款未做收入。

（二）办案经过

鉴于该案的工作量巨大，案情复杂，要查清问题需要对被查企业多年的成本核算及应税收入进行全面的检查。国地税稽查局组成联合检查组，制定了周密的检查计划。4月29日由两局稽查骨干4人组成的检查组进入该单位，首先仔细询问了该企业的有关财务人员，责成他们提供该企业的成本核算程序和相关的资料。同时检查组的同志深入该企业的生产场地和供销部门对该企业的二级核算情况以及生产、销售情况进行了细致的了解。根据掌握的情况检查组的同志决定从该企业的收入及成本核算的原始资料查起，采用顺查的方法，把本次检查查深查透，把本案办成铁案。

经过检查组对该企业大量的原始成本资料的检查，发现该企业生产的产品安装地点多在偏远的地区，在设备安装和调试期间，许多设备的配件需要由供货厂家直接发往设备的安装地点。该企业的有关财务人对安装地所发生的成本掌握不了，只能按照施工现场传递过来地不准确材料，对部分成本进行暂估。在项目完工后，企业的财务人员没有按照财务制度和有关规定，按照实际发生的成本和取得的发票进行成本项目的认真核算和还原相关的成本。针对以上情况，检查人对该企业的法人和有关财务人员进行仔细地询问，并要求他们积极配合工作。经过对该企业三年来的进货情况进行统计，同时认真比对了该企业每个项目中所耗用的材料，发现该企业至三年中在对多个项目的成本归中，虚列成本15，076，000元。

另外，该单位8月收取的某集团逾期付款利息350,080.00元,计入其他应付款未做收入,该项费用属价外费用，本次检查该企业应补提销项税50,866.32元.四、处理处罚结果

综合以上情况，本次检查共计查补企业所得税2,850,777.60元（在调增计税所得额同时考虑企业原来亏损等因素）,查补增值税50,866.32元（根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条及其《中华人民共和国增值税暂行条理实施细则》第十二条的规定）。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定，该单位本次检查查出的问题定性为偷税，本次检查共查补增值税、企业所得税2,901,643.92元，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条的规定加收滞纳金398,559.42元，并处补缴税款0.5倍的罚款计1,450821.96元。

第四篇：税务稽查案例

税

稽 查

二00八年六月

例 务 案

前言

为贯彻落实2007年7月召开的全国税务系统教育培训工作会议和2008年1月召开的全国税务稽查工作会议精神，国家税务总局稽查局决定在全国国税、地税机关征集税务稽查案例，并组织人员进行编写，形成税务稽查系列培训教材，主要适用于税务稽查人员培训使用。

本书以行业为主线分十一章，共收集稽查案例61个，案例主要选自全国各地税务稽查机关2005年以来实际办理的兼具典型性和普遍性，并具有一定的借鉴意义的稽查实例。希望通过学习案例，给税务检查人员的稽查实践带来一定裨益。

作为培训教材，本书首先满足于操作的实用性，其次总结各地积累的办案经验，作为个案突破，有指导的针对性，同时作为三本系列教材的一部分又与其他两本书的构成有机联系。《税务稽查案例》是对《税务稽查管理》税务稽查规范的具体体现，是对《税务稽查方法》税务稽查基本方法、取证方法、行业方法的具体实践。例如本书分章以行业归类编写有一定的特色，这与方法篇的行业检查构成一定关联，又如：在稽查执法权限、法律适用等方面又与管理篇相关联，在案例分析部分反映出“以查促查”、“以查促管”的重点、焦点问题，这与管理篇的稽查成果运用相呼应。

为更好地为一线检查人员服务，本书编写选用及编写案例侧重介绍案件查处过程和方法，同时兼顾税收法律法规适用问题。案例的基本体例分为四个部分，同时对特殊案例，比如涉及复议、诉讼等法律适用方面案例在体例方面作出必要的特殊调整。案例的基本体例为：案件背景情况、检查过程与检查方法、违法事实及定性处理、案件分析四个部分，此外又附加三部分内容：本案特点、思考题、考试练习题。

―“本案特点”主要是编者对办案机关查办案件的可取之处的理解把握。

―“案件背景情况”主要介绍与查办案件相关的案件来源和纳税人基本情况。

―“检查过程与检查方法”主要分为检查预案、检查具体方法和检查中遇到的困难阻力及相关证据的认定三部分。

―“违法事实及处理”主要反映被检查单位存在的违法事实和作案手段，以及税务机关对此的处理结果。

―“案件分析”主要是从查处案件的认识和体会，以及完善税收工作的建议。

―“思考题”、“考试练习题”主要结合案件的特点和内容提出，期望对读者的关注有一定启迪。

因现有法律法规规定对部分涉税业务处理规定不甚明确，各地具体办案在法律适用实践方面存在不一致，编写过程这一类问题处理是对全国各地的几个主流做法都视为正常，仍保留其原有案例观点，希望读者，在稽查执法实践中要按照当时的法律、政策规定结合本地区实际情况执行。

本书在编辑过程中，总局稽查局综合处宋杰处长、李璆梅调研员多次亲临一线给予指导，同时，编写组的同志们为本书付出了努力。参加本书的初审组成员有：

总局稽查局系统处宋杰处长、李璆梅调研员；总局教育中心教材处顾伯群处长、周佳；北京地税检查处朱兴有处长、吉林地税稽查局贡献局长、浙江国税稽查局王黎明局长、广西国税稽查局盛国华副局长、浙江国税稽查局池贤福同志。

参加本书的编写组成员有：于德智、刘延俊、陈萍生、陈旭东、冉小鲁、姚占君、陈玉蓉、苏成轼、刘海生、杨万霞、朱延波、孙杰夫、谢雅琳、宋寒菁、李 岩。

本书由于德智通稿。

由于从征集案例到定稿，时间紧、标准高，尤其是第二次集中编写和审稿阶段，工作量大，时间仓促，加之水平有限，书中难免存在疏漏之处，欢迎广大读者批评指正。同时，因篇幅有限案例选择难免挂一漏万，也请大家谅解。

本书在编写过程中得到了总局稽查局、四川国税局、海南国税局、大连地税局、北京国税局的大力协助。

在此向曾经给予本书鼎力支持的编写组成员和单位表示感谢。

国家税务总局《税务稽查案例》编写组

二00八年六月

第一章 加工制造业稽查案例..................................................................................................9

1-1.....................................................................9 某啤酒有限公司隐匿收入偷税案.............................................9 1-2....................................................................15 某钢材生产企业虚增成本少列收入偷税案....................................15 1-3....................................................................21 某配件公司设置账外账偷税案..............................................21 1-4....................................................................27 某食品有限公司隐匿收入偷税案............................................27 1-5....................................................................31 某木制品有限公司利用代理出口隐瞒收入偷税案..............................31 1-6....................................................................36 某外资光学制造有限公司少列收入偷税案....................................36 1-7....................................................................42 某食品公司少列收入偷税案................................................42 第二章 商品流通企业稽查案例....................................................................................................49 2-1....................................................................49 某科技有限公司分解收入偷税案............................................49 2-2....................................................................54 某服饰代理有限公司隐匿收入偷税案........................................54 2-3....................................................................59 某汽贸公司多种手段隐瞒收入偷税案........................................59 2-4....................................................................65 某船舶油料有限公司隐瞒销售收入偷税案....................................65 2-5....................................................................71 某电子商务企业隐瞒销售收入偷税案........................................71 2-6....................................................................77 两煤炭公司设置账外账偷税案..............................................77 2-7....................................................................82 某食品有限公司账外账偷税案..............................................82 第三章 房地产开发企业稽查案例..................................................................................................89 3-1....................................................................89 某房地产公司隐瞒收入偷税案..............................................89 3-2....................................................................96 某房地产公司隐匿收入偷税案..............................................96 3-3...................................................................103 某墓园隐匿收入偷税案..................................................103 3-4...................................................................107 某房地产公司虚增供料偷税案.............................................107 3-5...................................................................113 某房地产公司虚列成本偷税案.............................................113 3-6...................................................................120 某房地产开发公司多列支出偷税案.........................................120 3-7...................................................................125 某房地产公司虚列成本偷税案.............................................125 3-8...................................................................131 某房地产集团公司多种手段偷税案.........................................131 3-9...................................................................141 某房地产公司虚列成本偷税案.............................................141 3-10..................................................................150 某物业管理公司虚假申报偷税案...........................................150 3-11..................................................................158 某物业公司隐瞒二手房交易价格偷税案.....................................158 第四章 建筑安装企业稽查案例..................................................................................................166 4-1...................................................................166 某路桥建筑公司虚列成本偷税案...........................................166 4-2...................................................................171 某建筑公司异地经营不计收入偷税案.......................................171 4-3...................................................................179 某安装公司利用关联关系混淆收入涉税案...................................179 第五章 服务业企业稽查案例........................................................................................................182 5-1...................................................................183 某广告公司假发票抵减计税额偷税案.......................................183 5-2...................................................................187 某旅行社虚增营业税抵扣额偷税案.........................................188 5-3...................................................................194 某医院混淆应税收入涉税案...............................................194 5-4...................................................................199 某健身俱乐部隐匿收入偷税案.............................................199 5-5...................................................................206 某管理咨询公司虚假申报偷税案...........................................206 5-6...................................................................212 某投资管理公司隐匿股票投资所得偷税案...................................212 5-7...................................................................219 某律师事务所个人所得税涉税案...........................................219 第六章 娱乐业企业稽查案例......................................................................................................225 6-1...................................................................225 某娱乐公司设置两套账偷税案.............................................225 6-2...................................................................233 某省高尔夫球行业专项检查涉税案.........................................233 6-3...................................................................239 某高尔夫度假村有限公司隐匿收入偷税案...................................239 第七章 出口退（免）税企业稽查案例......................................................................................246 7-1...................................................................246 T公司利用“四自三不见”方式骗取出口退税案.............................246 7-2...................................................................253 某珠宝公司高报低出骗取出口退税案.......................................253 7-3..................................................................260 某电子有限公司以少报多............................................260 第八章 发票稽查案例..................................................................................................................266 8-1...................................................................266 某市多户企业接受虚开废旧物资发票偷税案.................................266 8-2...................................................................270 某团伙虚开废旧物资发票案...............................................271 8-3...................................................................277 某工贸有限公司虚开增值税专用发票案.....................................277 8-4...................................................................283 T公司与其关联企业虚开发票偷税案.......................................283 8-5...................................................................291 某贸易公司虚开增值税专用发票团伙案.....................................291 8-6...................................................................297 三户橡胶公司代开增值税专用发票案.......................................297 8-7...................................................................306 某商贸有限公司多种手段虚开增值税专用发票系列案.........................306 8-8...................................................................312 关某兄弟骗购、虚开发票团伙案...........................................312 8-9...................................................................318 税警联合查处制假贩假发票案.............................................318 第九章 关联企业往来业务稽查案例..........................................................................................324 9-1...................................................................324 某矿业公司关联交易涉税案...............................................324 9-2...................................................................329 某广告策划公司利用关联关系偷税案.......................................329 9-3...................................................................334 某煤矿企业利用关联企业关系偷税案.......................................335 第十章 会计电算化企业稽查案例......................................................................................342 10-1..................................................................342 某银行会计电算化检查涉税案.............................................342 10-2..................................................................348 某医药公司会计电算化少列收入偷税案.....................................348 10-3..................................................................354 某购物中心会计电算化偷税案.............................................354 10-4..................................................................360 某科技公司利用网络异地存储财务数据偷税案...............................360 10-5..................................................................364 某医院会计电算化设置两套账偷税案.......................................364 第十一章 其他典型案例..............................................................................................................371 11-1..................................................................371 某酒业有限公司行政复议、行政诉讼案.....................................371 11-2..................................................................376 T公司股东个人所得税复议诉讼案.........................................376 11-3..................................................................384 某破产外资公司税款追缴案...............................................384

第一章 加工制造业稽查案例

1-1

某啤酒有限公司隐匿收入偷税案

本案特点:本案的检查人员面对纳税人财务管理的混乱状况，以及相关账务资料的缺失，通过对同行业投入产出率的分析比对发现疑点，以货物结转环节作为切入点，对销售开单、仓储提货、经销商收货等诸环节进行检查，并采取从核查其‚出货单‛等最基础资料入手，找出问题并取得突破，同时对发现的疑点充分运用书证、人证、物证等形成予以确认，最终查实纳税人隐匿销售收入的违法事实，其办案思路和方法均有一定的借鉴意义。

一、案件背景情况

（一）案件来源

2005年6月10日，某省国家税务局稽查局（以下简称稽查局）接到国家税务总局稽查局转来举报信息，反映P市某啤酒有限公司（以下简称啤酒公司）2001年至2004年共购进麦芽2.6万吨，以每吨麦芽可生产8吨啤酒计算与其实际经营情况极不相符，存在虚假作账、隐瞒销售收入的重大偷税嫌疑。

（二）纳税人基本情况

啤酒公司于1989年12月1日开业投产并办理税务登记，法定代表人黄某，出资人陈某，出资额2.55亿元，属港、澳、台商独资经营企业,1994年1月1日被认定为增值税一般纳税人。啤酒公司开业即与德国T公司合作生产啤酒，于1999年结束合作关系。其后，一直生产自有品牌，并零星受托加工其他品牌啤酒。

二、检查过程与检查方法

（一）检查预案

1.检查组结合举报线索查阅纳税征管资料，了解了纳税人的基本情况：1999年起，啤酒公司生产经营状况恶化，资金紧缺，2000年初因严重负债被法院冻结其银行账户。2001年啤酒公司销售啤酒25396吨，申报消费税559万元，申报销售收入4087万元，申报增值税154万元，增值税税负3.8%；2002年销售啤酒31028吨，申报消费税685万元，申报销售收入5748万元，申报增值税144万元，增值税税负2.5%；2003年销售啤酒24944吨，申报消费税551万元，申报销售收入4496万元，申报增值税42万元，增值税税负0.92%；2004年销售啤酒19233吨，申报消费税428万元，申报销售收入5513万元，申报增值税74万元，增值税税负1.34%。2001-2004申报所得税为零。纳税人税负逐年降低，检查组认为申报异常。

2.确定检查重点。根据静态资料分析，检查组初步确定了分别从原材料购进、生产工艺流程、经销商网络和财务核算、纳税申报进行检查取证的检查方案。

（二）检查具体方法

1.常规检查，未能取得突破

检查组依法调取啤酒公司有关资料进行检查分析，对现有人员进行询问，发现检查组面临啤酒公司以下状况：多次被举报并接受税务检查，但没有发现重大问题，说明其反检查能力比较强；货物销售业务现金交易，资金流难于检查落实；人员变动频繁，关键岗位人证难以取得；采购、仓库、生产、销售、财务等部门管理混乱，各部门间生产数据均连接不上；财务核算资料在不同时期核算口径不尽一致，数据勾稽关系前后矛盾；提供的资料不能完整、系统地反映其生产经营全貌。

稽查人员首先对啤酒公司主要原材料——麦芽的供应商销售情况进行了外调协查，核实了解到供应商提供的麦芽销售数量及金额均与啤酒公司账上相符，说明啤酒公司未有账外生产的情况。检查人员又对啤酒公司的附属产品——麦糟的数量进行核实，想以其主要产品与附属产品之间的产出比例关系，从附属产品推算出主要产品的的大体产量，以确定啤酒公司是否存在账外经营的情况，但啤酒公司生产过程中产生的麦糟主要销往公司投资人的亲戚办的个体养殖场，该个体养殖场没有核算资料，提供不出具体数量，导致稽查人员无法测算啤酒的真实产量。

稽查人员又转而对啤酒公司资金流向进行检查，发现啤酒公司从2002年初起银行账号被法院冻结，与啤酒经销商之间的资金结算大部分采取现金交易方式，或以个人银行卡支付货款，货款汇往啤酒公司地区业务员个人银行账号。并且2001至2004年期间的业务员大部分已离岗辞职，上述业务员及其个人银行账号无法查找齐全。因此，从资金流方面也难于获得该公司账外经营的证据。

鉴于上述情况，为拓宽检查思路，检查组对当地其它啤酒生产企业进行调查，获悉在生产条件相当的情况下，啤酒投入产出比例一般在1：8，即投放1吨麦芽可生产8吨啤酒。而啤酒公司账上反映2001年至2004年生产投入产出比为1：7.2，啤酒公司投入产出低于行业正常水平。于是检查人员在初步掌握被查企业的生产、经营、管理信息的基础上，进一步整合检查方案，确定将落实其真实的经营销售情况，即对销售开单、仓储提货、经销商等与实物直接接触的环节作为重点，以查找其偷税的证据。

2．突击检查，查获重要证据

检查组通过对啤酒经销商的调查，了解到经销商向啤酒公司正常提货时使用‚啤酒公司送货单‛（以下简称‚送货单‛），促销赠酒时使用‚啤酒公司授权书用酒送货单‛（以下简称‚赠酒单‛）。于是，为从啤酒公司获取上述单据资料，检查组分兵几路，同时突击检查了该公司的财务部、营销部、仓储部、保安部、运输部，终于在营销部获得了该啤酒公司2001年1月至2002年6月的部分‚送货单‛存根联和回执联，以及‚赠酒单‛存根等单据。两种送货单为啤酒公司经销商提货及领取促销赠酒所使用的单据，详细纪录了啤酒公司销售和促销赠酒的品种、规格、数量、客户、提货方式、提货车号、提货人等有关资料。并从经销商处取得了啤酒公司销售啤酒正常提货时使用‚送货单‛，促销赠酒时使用‚赠酒单‛，以及啤酒公司与上述购货方采用现金方式直接收款的事实，证明啤酒公司啤酒销售实现的时间即购货方收到啤酒的当天。

3．数据抽样比对，测算隐匿收入

在查获啤酒公司两种送货单后，检查组通过整理归类，抽取了一个月的啤酒送货单进行统计，然后与账务核算资料和纳税申报进行比对，发现送货单上记录的啤酒销售数量远远大于同期账簿反映的纳税申报数量。于是，检查组耗时30多天，对上述全部送货单的品种、规格、数量和其对产成品明细账的8万余条信息逐笔录入电脑，形成了如下三种类型的700余份统计表格：

一是财务部会计核算统计，包括各种名称的产品分规格型号，每天的期初数量、期末数量、当天生产完工入库数量、当天发出销售数量，以及每天销售的单价；

二是仓储部核算统计，包括各种名称的产品分规格、型号，每天的期初数量、期末数量、当天领用数量、当天发出销售数量；

三是营销部上述‚送货单‛部分存根联和回执联以及‚赠酒单‛存根统计，包括各种名称的产品分规格、型号，每天的期初数量、期末数量、当天领用数量、当天发出销售数量、销售对象、领取人，以及每天销售的单价。

经过对上述各类数据统计表的信息数据比对，核实啤酒公司2001年1月至2002年6月期间，销售啤酒10542万瓶、生啤5730升。而同期纳税申报销售啤酒6890万瓶、生啤300升。与企业正常纳税申报的销售数量和金额，有啤酒3244万瓶、生啤5430升的数量差距，按照同期或近期同类或类似产品平均销售单价和啤酒的密度（吨/升）计算，涉及啤酒19558吨，销售收入3316万元。

4.正面交锋，偷税案水落石出

在掌握了上述重要证据后，检查人员与啤酒公司主要负责人进行了正面交谈，告知其主要涉税问题的严重性和已经取得了其偷税的直接证据，要求其主动配合检查，并对上述业务的具体经办人，告知其只有把情况说明清楚，把责任分清楚，才能排除或减少相关法律责任。通过对财务人员、仓库管理人员、销售人员及法律顾问的耐心教育和开导，上述人员消除了顾虑，积极配合检查并提供了其它偷税证据。啤酒公司也以‚自述材料‛的形式书面说明和确认了上述违法事实，并对检查人员取得的相关资料一一签字、盖章确认。至此调查取证工作圆满完成。

（三）检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认定

本案在检查中遇到的困难，一是检查资料比较多，有账内、账外资料，有纸质材料、电子文档，工作量较大；二是检查涉及面比较宽，从企业财务部，查到营销、仓储、保安、运输等部门，从企业内部查到关联企业，外调任务重，各类信息比较多，稍不注意，就会做无用工，甚至产生错觉，偏离工作方向，影响工作质量和工作效率；三是啤酒公司人事变动频繁，业务经办人员大部分已经离职，且无法取得联系，无法对各职能部门的相关人员进行调查取证，且财务管理混乱，财务人员变动频繁，纳税申报资料保管不全，给固定销售数量、销售金额增加了难度；四是企业相关人员反检查能力比较强，在没有充分证据前，企业以各种主客观理由阻挠检查的情况，更谈不上配合检查。

在相关证据的认定上，检查人员首先对财务部门核算资料，投入精力按产品规格、型号、名称，理出期初数量、完工入库数量、发出数量、期末数量进行归类整理，然后对照纳税申报资料，落实账面核算的产品发出是否存在没有及时作销售处理，已销售产品是否存在没有申报纳税问题。其次，把营销部的‚送货单‛部分存根联和回执联以及‚赠酒单‛存根，按产品规格、型号、名称、提货人、运输单位、数量、单价、金额、开单时间、发货时间等要素，理出每天实际发出商品的真实数量；再次，把仓储部的成品，按照规格、型号、名称，每天期初数量、入库数量、发出数量、期末数量，货物入库验收人、发货人等要素，理出每天出入库真实数量。最后把生成的上述信息进行同口径比对，得出每天实际销售数量，形成完整、准确的数据证据资料

三、违法事实及定性处理

（一）违法事实和作案手段

2001年1月至2002年6月间，啤酒公司销售啤酒19558吨，采取账外经营，资金体外循环，在账簿上少列收入3316万元，少缴增值税564万元、消费税431万元。

（二）处理结果

1.根据†中华人民共和国增值税暂行条例‡第一条、第二条第(一)项、第五条、第六条第一款，†中华人民共和国消费税暂行条例‡第一、二、四、五、六条，†中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法‡第一条、第四条，†中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则‡第十九条第八项，†国家税务总局关于外商投资企业和外国企业虚报亏损企业所得税处理问题的批复‡和†中华人民共和国税收征收管理法‡（以下简称†征管法‡）第六十三条第一款、第六十四条第一款的规定，税务机关对该啤酒公司做出如下处理：

（1）对该公司在账上少列收入33156万元的偷税问题，追缴增值税564万元、消费税431万元，并处少缴税款百分之五十的罚款498万元；

（2）对该公司少列收入3315.5万元，应调增所属的应纳税所得额。由于2001及2002企业亏损，查增利润不足以弥补亏损，责令其按规定调整账务，并对该公司编造虚假的计税依据的行为，并处以5万元的罚款；

2.根据原†征管法‡第二十条和新†征管法‡第三十二条的规定，从滞纳税款之日起依法加收滞纳金。

3.该案上述违法行为已涉嫌触犯†中华人民共和国刑法‡第二百零一条的规