第一篇：推动大企业税收管理专业化

夯实信息化建设基础

推动大企业税收管理专业化

信息技术的广泛应用推动了税收领域的改革和创新，大企业税收管理作为税收管理的重要组成部分，更离不开信息化手段的重要支撑。本文针对税收管理实践中发现的一些问题，就加强大企业税收管理信息化建设，推动大企业税收管理科学化、专业化、精细化进行了探索和思考。

一、当前大企业税收管理信息化方面存在的问题

当前，大企业税收管理信息化方面缺乏系统的理论研究和实践经验，信息化建设水平与大企业科学化、专业化、精细化管理的要求还有距离，主要表现在：

（一）数据基础薄弱，信息匮乏。数据信息不对称、不共享和不集成问题，已成为制约大企业税收信息化管理的“瓶颈”。一是信息不对称。目前税务机关最直接获取信息的途径就是企业自行申报，与中小税源相比，大企业在对外披露信息时一般比较谨慎，税源管理需要掌握的组织结构、关联业务、生产经营、资产核算等信息往往不予提供或需要经过一定的内部审批程序才能提供，信息的及时性难以保证。大企业一般关联核算复杂，税收管理分散在不同的管理分局，在对企业基础信息的采集和管理上，还无法充分体现总、分、子公司及关联企业之间的关系。即便是同一属地，税务机关也多是依靠纳税申报获取数据，而对影响将来税源变化与发展的重要信息如投资融资、联营购并、技改研发等难以采集，税源信息资料外延扩展相对薄弱，无法掌握整个企业财务核算的全部情况。二是信息不共享。税务机关 采取的属地管理、就地纳税和分税种的职能导向型机构设臵，各级有政策法规部门，税种管理部门，综合征管部门，近年又相继成立了大企业管理部门和纳税服务部门，这一管理模式，有利于在专业领域内集中管理资源，但同时条块分割的管理模式也成为税收信息化的体制性障碍，容易导致部门间沟通阻滞、信息孤立和各自为政。加之，税务部门与政府相关职能部门之间的信息交流在时效性、全面性等方面尚有待完善，来自外部的信息不多，也加剧了信息资源缺乏。三是信息集成化程度不高。当前，信息化建设已经具有了一定规模和基础，综合征管、金税工程、出口退税、四小票、重点税源、税收执法等关键业务都有相应的管理系统或软件，至于各地自行研发的配套软件更是系统林立、标准不一。这些软件都有针对性地解决了税收管理的局部问题，但同时由于缺乏有效的集成加工机制，往往使得已采集录入计算机的数据分散于多个不同系统间，不仅彼此间重复采集，多次录入，而且互不兼容、低效利用。

（二）平台建设滞后，支撑乏力。计算机网络技术对大企业税收管理的基本作用是“依托”和“支撑”，这一作用是基于信息化平台来实现和发挥的。随着税务机关信息化建设的不断发展，虽然实现了全国联网和区域联网，建立了全国性的税收征管信息化平台，征、管、查各系列都有众多的应用软件和系统。但对大企业税收管理而言，这些系统在信息采集、运用分析等方面功能远远不足，在相关软件中很难查找到大企业基本信息、税收结构、经济税源变化等资料，如综合征管软件只能记录日常征管业务操作，无税源分析、纳税评估的功能；总、分、子公司之间及关联企业之间的财务税收核算关系衔接不紧密，无法对关联企业进行网络监控；各应用系统都没有对接纳税人财务系统，无法直接获取企业的财务数据，税务机关无法对大企业的组织构架、纳税能力、获利能力、可持续发展等情况进行适时的正确的综合评价、预测和分析。大企业多是总分机构形式，企业财务核算多在总机构，传统属地管理模式容易使主管税务部门往往知其一，难知其二，容易导致盲人摸象、一叶障目。以各级大企业管理部门为主导的专业化管理模式建立以来，也囿于平台所限，缺乏直通速达的信息通道，不仅所需信息不得不逐级向下伸手，层层上报，而且各级间管理行为难以互相洞察和把握，在工作效率和质量上大大折扣。

（三）征纳对接失衡，重点偏失。大企业把信息化作为发展壮大的“灵魂”，通过智能化控制降低管理成本，堵塞管理漏洞，提高管理效率。财务核算方面，据抽样调查的邹平县20户大企业中，无一例外地应用了网络版会计信息系统，品牌以用友、金蝶、安易等国内软件为主，有的上市公司开始考虑应用德国SAP。在税务机关的日常管理中，缺乏针对大企业信息管理系统特别是财务核算软件的对应手段。目前基层主要依赖税收分析预警和纳税评估系统，在计算机自动分析确定疑点指向的基础上，再通过约谈、实地核实或人工查账的方法来解决。多数情况下，税务机关了解不到大企业财务物流核算软件的网络拓朴结构、模块功能原理、数据库原理、数据处理流程以及存储设备的部署模式和应用方式。对大企业的数据监控仍限于以企业自行申报数据为主，管理深度不够，一些问题难以及时有效地发现和解决。

（四）业务技术脱节，缺乏统一性。受税收管理体制等多方面因素的制约，在大企业的具体管理中，还存在多头管理、层次不分、方法不明的问题。在明确大企业管理机构后，探索积累了丰富的大企业税收征管经验，包括实行总局定点联系企业制度，制定发布《大企业税务风险管理指引(试行)》，组织开展部分定点联系企业风险评估、税收检查工作，加强分类分级管理、信用等级评定、推行集中管理、驻厂管理等，积极开展纳税服务等，但实践中业务和技术“两张皮”现象仍未消除，一体化建设仍存在鸿沟。虽然业务有需求，技术有条件，但业务和技术统筹的问题解决不好，提不出条分缕析的业务指导和技术规划。

二、以信息化建设保障大企业税收管理专业化的实践与探索

根据2010年统计数据，邹平县规模以上工业企业达到420余家，利税过千万元的企业68家，其中过亿元的12家。全县上市企业8家，上市企业数量居全省县级第一。在县域内国家级经济技术开发区内，集中了魏桥创业、齐星等集团公司企业。在具体管理中，邹平县国税局结合工作实际，确立了以税收信息化促进管理专业化，以管理专业化提升信息化的主体思路，探索实施了以信息管税为主线，以税收风险管理为核心，以纳税服务为重点的信息共享、风险同控、服务直通的大企业税收管理服务模式，有效缓解了税收管理的复杂性与管理资源的有限性之间的矛盾，提高了管理质效。

（一）分类采储数据，打牢信息基础。按照“一户式”与“分类式”相结合的方法，对涉税信息进行收集、分类和存储,形成了完整的信息数据库，为大企业绘制了一幅全景视图，有效突破了征纳信息 不对称、不共享、不集成的问题。在深度加工环节，将数据归集为两个大类，即静态类数据和动态类数据。静态类数据包括报送备案数据和实地调查数据，对应生成两套信息资料。报送备案数据是办理登记、审批事项、备案事项等过程中采集的信息。主要包括：组织结构、投资结构、产品结构、生产规模、财务核算、享受优惠等信息。实地调查数据是根据企业生产经营特点，作为全面掌握企业生产经营等各方面情况，需要通过实地调查了解，补充完善的信息，主要包括：企业概况及发展规划、产品工艺流程图、生产主要设备及单位产能、主要原材料及主要动力来源、产品市场分布、工资人数及工资核算、副产品、下脚料处理等信息。动态类数据包括日常监控信息、指标监控信息和潜在税源信息，相应生成三类电子台账，以台账的形式固化对大企业动态管理的内容。《日常监控台账》包括销售收入、应税销售收入、进项税额转出、应纳增值税额、期末货币资金、期末存货、期末在建工程等数据。《动态指标分析台账》包括增值税税负率、收入税额负担率、应税销售额变动率、资产负债率、总资产变动率、净资产收益率、存货周转率、应收账款周转率、应付账款周转率、主营业务利润率、主营业务费用率、成本费用率、销售净利率等财务和税收可比指标。《潜在税源台账》主要用于预测未来一个时期可能转化的现实税源，包括新办经济单位、扩大再生产、企业改革、对外投资、税收优惠、重大经营决策等。

（二）依托信息平台，推进专业化管理。依托分析预警评估系统，从税种风险、行业风险和规模风险大类入手，分户确定大企业风险细目，构建起风险特征库和控制模型，实行点面线结合，类项目扫描。对进销凭证审核、一般性调查、税收证明出具、关联交易行为等常态事项，以定期监控、预防审核为主。对纳税评估、专项管理（如反避税、合并分立、注销清算、债务重组等业务的税收处理）等动态事项，以适时监控、预警调查为主。为进一步提高分析预警评估系统对大企业管理的针对性和实效性，研发了《大企业专业化管理辅助系统》，依据风险等级高低差异在不同层级、不同部门之间顺次流转，分层应对，实现了从无差别的全面监控向基于风险等级排序有针对性的监控转变，成为预警评估系统的有力辅助工具。依托这一系统，县局大企业管理部门负责对大企业、集团公司等实施重点控管，变日常指导为联动参与。对上级局下达或自行发现的大企业涉税疑点，在剖析、识别、排序的基础上，按风险等级组织相关单位实施风险处理。属地大企业管理分局则因事定岗，变各事统管为专事专管。分局审核监控组主要负责对纳税风险的初步排序认定，经税务约谈、纳税人举证后排除疑点的，进行更正申报处理；需经实地调查核实的疑点问题移交分局调查核实组处理；经过上述程序仍不能排除或纳税人有异议的疑点，呈报县局大企业管理部门联合应对。通过技术创新，实现了管理环节分权分责，协同联动，提升了防控合力和能力，创造出了管理相对优势。

（三）运用信息技术，升级服务水平。在大力优化网上申报、网上认证、网上报表、网上预审等电子服务的基础上，从满足大企业最关心、最直接、最现实的涉税需求入手，建立起以信息网络技术为支撑，属地基础性服务与大企业管理机构重点服务相结合、协同联动的服务体系。借助预警评估系统行业信息广泛、指标体系丰富的优势，对大企业的各项指标与全省同行业比对，有选择地为大企业发展提供市场财务或行业经营信息，指导大企业分析查找经营、管理中存在的问题，规范了财务核算，引导企业趋利避害，强化了管理基础，避免无知型不遵从问题导致的税收风险。坚持以点带面，通过服务网站、电子信箱、微博、互动性论坛、QQ群等形式，广泛征询纳税人意见，建立了服务需求三级应答快速反应机制，有针对性地对税收政策变化和热点业务问题进行强化辅导培训，满足大企业合理诉求；完善了电子办税向导，制定了纳税安全管理电子手册，实行纳税服务质效网上评价等，将管理重心适当前移，变事后管理为事前引导，纳税服务工作的规范化、标准化和专业化水平显著提高，有效地促进了大企业自我管理和主动遵从。

三、加强大企业税收管理信息化建设应遵循的原则

在大企业税收专业化管理过程中，应从实际出发，立足于培养以计算机为主体的智能化工具，站在以科技推动解放生产力、发展生产力的高度，理解和把握好以下原则。

（一）数据优先原则。大企业尤其是集团公司跨区域、跨行业的特点较突出，企业内部组织架构繁杂，“枝节”繁多，税收风险较大。适应税源变化状况，2009年以来，自上而下大企业管理组织体系进行了重大调整和变革，互动联动管理成为大企业专业化管理的必然要求，纵横管理合力凝聚的切入点应该在于数据资源的把握。没有数据资源，后续监控、分析、评估、稽查等一系列的管理环节和行为将无以起步，层级扁平联动将难以维继，信息管税、风险管理、重心前移等管理理念将无法落地生根，取得实效。确保数据资源的同源性、标 准化，就占有了大企业税收信息化管理的先机，即使信息技术水平暂时到不了位，起码具备了开展数据分析，上收复杂事项，简并管理层级的基础保障，就此意义而言，数据资源其实是大企业税收管理的起跑线。

（二）循序渐进原则。大企业税收信息化建设实施是一个动态的过程，随着管理的深化和技术进步将不断完善、不断发展。从十余年的税收信息化历程看，信息化建设一步到位既不符合现实发展，也完全没有必要。采取循序渐进、目标分解的战略，不仅可以适应大企业管理机制和模式不断创新、持续进步的态势，也有利于“好钢用在刀刃上”，减轻实施难度，解决最需解决的现实问题，更符合矛盾变化和科学发展的基本规律。

（三）风险导向原则。风险防控作为税源管理特别是大企业管理的重心，应当而且必须是信息管税前提下的风险管理。风险分析评估的对象是信息数据，风险分析评估的手段是信息技术。在确保数据的准确性、一致性和完整性的前提下，应根据不同类型的业务和指标分析需求，以业务需求作为技术支撑，选择适当的数据预处理技术，深度加工数据，将海量的数据项转化为业务词汇，为各级大企业管理部门和基层税源管理部门指明方向，提供方法。从自控的角度讲，有利于洞察企业内部管理的风险环节，然后通过参与企业制度建设或服务提醒的方式，辅导企业提前防范税务风险。从外控的角度看，有利于把有限的资源集中在专业的领域内，创造出管理的相对优势。

（四）长效规划原则。大企业税收信息化平台建设应坚持普遍性与个性化的统一，既要在大企业税收管理过程中努力实现计算机强大 的数据处理分析功能和监控交互功能，便于开展税收分析、纳税评估、稽查选案、日常征收以及反避税管理工作，又要切合一体化原则，主动融入“金税三期”“一个平台、两级处理、三个覆盖、四个系统”的总体规划中，兼顾与其他信息平台的优化整合。力求在一个统一的征管软件平台内操作，既减少对纳税人重复采集信息、信息采集不全等情形，又减少已采集资源的浪费，也有利于延长系统的运行周期，减轻基层税源管理部门的工作负担，提高信息化产品的实用性和实效性。

四、加强大企业税收管理信息化建设的路径选择

大企业税收管理信息化建设是通过将信息技术广泛应用于大企业税收管理，深度开发和利用信息资源，引发和推进大企业管理业务重组、流程再造、机制优化、模式重塑、方式变革等，进而实现大企业管理服务的现代化。因此，大企业税收信息化建设应采取技术创新和管理统筹并重、相辅相成的实践策略。

（一）以数据采储为重点，突出基础和保障作用。作为相对独立的管理领域，税收信息数据的采储是大企业税收管理的起点。一是制定明晰的数据采集规范。在目前征管数据管理基础上，按照原始、真实、准确的原则，制定统一的数据标准，使用规范的数据采集措施，细化采集项目，明确采集要求，全面采集涉及企业组织机构、生产经营、关联交易、物流和资金流等方面的信息，补充征管系统中缺失的信息。可根据不同标准分类采集，如根据数据流动性差异可分为静态数据和动态数据，根据数据来源不同可分为外部数据和内部数据，根据绝对性和相对性区别可分为基础数据和指标数据，还可以根据数据 所处环节分为生产经营数据和财务核算数据等等。在此基础上，明确不同层级不同部门的数据采集责任和采集标准，分门别类地对涉税信息资料进行调查、搜集、整理、初审和归集，确保信息资料的真实性、准确性、完整性和及时性。二是建立畅通的大企业信息采集渠道。除大企业自行申报的涉税数据资料外，海量的数据分散于不同的生产管理环节部门，在内部专业化分工和沟通共享机制结合不健全不完善的企业中，财务不了解生产，生产不了解销售，销售不了解融资，融资不了解规划等情况并不为奇，这就要求大企业税收管理在密切关注企业自行申报涉税资料的同时，要改变单纯依靠企业申报和财务部门了解信息的直线型简单方式，主动拓宽采集途径，形成多元化、立体化的数据收集格局。建立与大企业各层管理人员的沟通和协调机制，增进理解，加强联系，保证信息的畅通。建立与地税、审计、工商、银行等相关管理部门的联系和信息沟通制度，利用相关部门的管理信息资源，丰富税源管理信息库。同时，许多大企业还设有专门的对外宣传机构，配有专职宣传人员，可以通过网站信息、企业快报、宣传资料等途径取得有用的信息。三是采用“全景式”与“分类式”相结合的数据分析处理模式。大企业税收管理既离不开对整体状况的全面把握，也需要对局部情况的详细了解，因此，对拥有的数据资料既要有一户式的分项全景展示，也应有一项式的分户对比展示，才能更方便多部门多岗位的检索和查阅。四是整合既有信息资源。以代码标准、数据标准、接口标准为基础，通过数据直连或功能直连方式，融合现有的应用系统，将各类信息资源合理配臵，统筹解决应用软件之间不能互相调用数据、软件功能交叉重复、异构数据库、数据结构差异等 问题，使大企业数据管理模块化或系统化，实现涉税信息的多元化采集、全方位共享，满足分类前提下大企业专业管理的需要。

（二）以平台建设为关键，突出智能和纽带作用。无论是对数据的加工处理，还是对大企业税收风险的智能分析，还有匹配纵横联动的大企业专业化管理模式，都亟需建立和完善以现代技术手段为支撑，以信息管理为主、事务管理为辅、科学严密的税源管理信息化平台，提高大企业专业化管理的科技含量。平台建设应立足信息网络技术和软硬件环境，以业务流程为导向，以“整合”、“联动”为重点，充分发挥数据集中共享的优势，用数据链串联部门之间、上下之间和税源管理主要环节之间的工作，提高税源管理质量和效率。具体而言，应具备以下基本功能：一是建立大企业组织机构、关联企业的基础资料库；二是建立大企业的申报资料库，从而实现汇总申报数据与其所属单位申报数据的比对；三是具有与大企业财务软件的数据接口，便于从财务软件中提取数据；四是建立外部信息资料库，如从工商、地税、财征、统计、金融等部门、从股市、媒体采集的有关信息等；五是建立大企业的分析预警指标库；六是建立大企业的分析模型；七是充分运用计算机审计手段对其进行多税种联动分析，准确而快捷地识别大企业税务风险。通过这一平台，大企业管理及数据分析部门侧重开展数据分析，提供一定区域内大企业增值税、消费税和所得税行业税负指标以及同行业的税负及预警指标；基层税源管理部门具体负责微观监控，评查风险较高的纳税人；稽查部门选择疑点较大、对纳税评估不能排除税收风险的纳税人进行检查；根据评估和稽查的结果及建议，数据分析部门改进分析方法，政策管理部门完善管理对策，大 企业管理部门优化完善管理服务办法或规程等，在满足各层级、各部门、各岗位的专业化工作需要的同时，搭建多部门齐抓共管、立体协作的桥梁，凝聚大企业税收管理服务的合力。

（三）以数据分析为根本，突出制导和指引作用。税收风险无论对大企业还是对税务机关都是一种潜在的危害。2009年，国家税务总局颁布了《大企业税收风险管理指引》。在推行税收风险管理中，企业的任务是根据生产经营特点和业务流程，建立税收风险管理流程体系，防范税收风险；税务机关的任务则是分析确定大企业风险级别，进行差异化管理。这一任务只有在规范化采储数据的基础上，依托税收管理信息平台，靠人机结合来完成，才能确保其实效性。数据分析、风险识别是大企业管理中数据采储整理和风险排序应对的中间环节，也是风险管理理论中的核心环节，更是目前正在逐步强化的税源监控、税收分析、纳税评估、税务稽查“四位一体”联动管理机制的关键步骤和内容。大企业目前普遍使用的是财务软件，财务核算高度集中和规范统一，数据质量和专业知识水平很高。在推进税收信息化管理的过程中，要充分运用信息技术，以纳税评估和防范税收风险为主要手段，在全面掌握大企业基本信息的情况下，注重提高税收数据分析能力，重点要培养财务数据的读取、运用能力，以及强化大企业的物流、资金流动等动态信息的监控分析，综合评价大企业的生产经营、营销核算、资金运用和纳税能力，防范关联企业税收转移，科学把握税收收入。目前，我省在数据分析、风险定位方面进行了积极有效的探索，分析预警评估系统建立了分行业、分类型的纵向、横向分析指标体系和预警体系，变平面数据为立体数据，有效地解决了基层税源 管理的方向和方法问题。应用中，应注重与分析对象个性情况相结合，对大企业的分析评查切忌简单化，一方面，要按照分析预警评估系统指向按部就班、顺滕摸瓜，有针对性地采集数据、调查分析；另一方面，在日常管理服务中，要围绕用好用活分析预警评估系统，充分利用系统数据资源，开展分行业、分税种专项税收分析，丰富大企业信息数据仓库建设，条件成熟时，探索建立大企业税收管理专有平台。通过深层次信息数据自动分析，风险精准定位，把大量的手工劳动解放出来，优化管理方式，大幅度提高大企业管理质效。

（四）以技术创新为驱动，突出促进和互动作用。信息化加专业化就是科技加管理，是现代大企业征管不可分割的统一体，也是新一轮大企业征管改革的主要内容。在一定程度上，利用现代信息技术将引发税收管理发生根本性变革，推动建立与之相适应的组织模式、管理方式和业务流程，会使大企业管理更具准确性、科学性，因此，要注意避免专业化管理为主导、信息化建设为从属的片面观点，树立专业化与信息化建设并重的工作理念。当前，在大企业税收管理上，到目前为止还难以形成一套系统完整、规范有序的大企业税收征管办法，影响了大企业税收管理向深层次、多角度、专业化方向发展。在管理格局上，大企业自身管理在体制、空间上愈来愈强的整体性、集中性与税务机关仍然相对固化的属地管理所造成的局部性、分散性的矛盾越来越明显，造成税务机关与大企业之间在职能、信息、手段上的不对称、不平衡越来越突出。而在“信息管税”、“风险管理”等管理理念指导下，在税收信息化领域寻求突破，引入的是规范化工作标准和科学的工作方式，不仅为各类型的管理操作提供数据准备，而 且为各层面立体协同、集约作业搭建起平台，税源管理领域内的诸多难题必将会迎刃而解。

第二篇：浅谈如何加强集团企业税收管理

浅谈如何加强集团企业税收管理

王宇辉

集团企业是国民经济的重要支柱，是国家税收收入的主要来源，在我国经济和社会生活中起着十分重要的作用。加强集团企业税收管理与服务工作，是服务科学发展、共建和谐税收的重要内容，是确保集团企业可持续健康发展的重要保证，是弥补现行集团企业税收管理中的不足，推进税收管理科学化、专业化、精细化的必然要求，是顺应税收管理国际趋势、推进我国税收管理现代化的重要途径。因此如何有效的对集团企业进行管理是摆在我们面前的一项长期而又艰巨的工作。

一、集团企业税收管理中的现状

一是税收贡献突出，税收管理有较大压力。邢台市桥西区地方税务局管辖着9户集团企业、2户集团性质企业，集团企业的税收收入占全局税收收入的一半以上。以冀中能源集团为例。该集团在桥西区的28家单位，涉及煤炭开采、煤炭洗选、建筑、餐饮等业务，2009年每月缴纳各项税费近八千万元。因此，集团企业税收管理质量的好坏，直接决定着桥西地税局的收入进度，也对桥西地税局的税收管理能力、服务水平和人员素质提出了严峻的考验。

二是生产经营复杂，税收管理有较大难度。集团企业组织结构复杂，跨区域生产经营，具体生产经营项目多，关联交

易多，技术创新、组织创新和管理创新能力都很强，信息化应用程度高。因而税收管理必然涉及大量复杂的财务会计处理知识、税收政策适用问题和计算机应用技术，这就必然要求税收管理人员具有特别高的专业素质，采取的税收管理办法和手段要具有较强的针对性，税务管理和评估手段要具有较高的科技含量，其税收管理难度比小企业要大得多。

三是纳税意识和维权意识较高，服务有较大压力。集团企业一般都配备专人甚至是专门的部门负责涉税事项，基本能按税法规定申报纳税，而且部分企业还有高素质的管理人员进行着合理的税务筹划，他们把纳税信誉作为企业信誉的重要组成部分。他们对税务机关的服务要求很高，若税务机关和税务人员的服务质量和水平不能满足集团企业的需要，对税务部门的形象和地位将会产生较大的负面影响。

二、集团企业税收管理的存在的问题

一是人员素质不适应。集团企业组织机构复杂，管理环节多，业务量大，涉及多个行业经营，专业化分工细致，信息化程度很高，还有一批高学历、高职称、高素质的管理人员。与之相比，税务机关的管理力量明显不足，精通法律、财会、计算机等专业知识和技能的人才匮乏，无论是人员数量还是人员素质都存在差距，对集团企业的管理力不从心。

二是管理手段不健全。集团企业内部管理底数、内部结构及股权结构掌握不清；集团管理只注重对总机构管理，对分

公司的基本情况了解不深入；集团内部关联交易行为掌控不到位；重点税源监控力度不够。

三是信息渠道不畅通。集团企业的税收管理成效很大程度上取决于对企业信息资源的掌握。集团企业出于保密等方面考虑，在对外披露信息时十分谨慎，税务机关需要掌握的资产、核算等信息不予提供或需要经过一定的内部审批程序方可提供，信息的及时性难以保证。目前税务机关获取信息的唯一途径就是企业自行申报，这些经过加工的“二手”信息，存在着是否真实准确的问题，依据这些信息开展税收分析和纳税评估，难以保证工作质量。

三、加强集团企业税收管理的对策

针对集团企业税收管理的特点和难点，结合目前税收管理现状，我们对进一步加强集团企业税收管理提出如下建议：一是转变集团企业税收管理理念，突出动态管理。由于集团企业内、外部都有很强的监控机制，既受到审计署、国家税务总局等外部执法部门的监督检查，也接受集团内部审计的日常监督，纳税遵从度较高。但站在企业的角度，出于维护自身利益的需要，对税收政策的理解可能与税务机关不一致，需要加强征纳双方的沟通和理解。我们税收管理人员不能和以往一样再坐在办公室里等着企业送报表，看看报表这样的工作方式。要动态管理，深入企业，系统地掌握集团企业的组织结构和生产经营情况，发现管理中存在的漏洞，实

现集中的深层次的管理，而且可以及时对企业提供指导和服务，提高集团企业纳税申报和税款缴纳的及时性和准确性，降低行业涉税风险，税务部门可以最小的投入保证作为重点税源的税收收入的实现。

二是完善集团企业管理岗责设臵，实现管理服务的有机结合。针对集团企业具有数量少、经营活动复杂、税收收入比重大、需要提供专业性较强的纳税服务等特征，我们就要配备较高素质的税收管理人员，专门负责研究制定对集团企业实行专业化管理的政策法规以及管理的方式方法，按行业划分客户管理范围，对集团企业进行垂直管理，为集团企业提供针对性的深层次管理和服务。将集团企业作为重点客户，充分考虑集团企业的差别需求，与集团企业建立客户服务型关系，完全做到“一站式”服务。要以日常税务评估为税收执法的主要手段，及时评估集团企业涉税业务处理，达到及时核算税款、及时申报税款。一方面发挥税收职能作用，通过开展纳税评估，做好税收筹划，促进集团企业发展更大更强；另一方面将执法与服务有机地结合起来，达到以服务提升执法水平和管理层次，建立和谐的征纳关系。

三是发挥信息管税的作用，畅通管理信息渠道。税源信息的收集和分析是集团企业税收管理的重要突破口。面对企业高度的信息化，税务部门没有相应管理信息平台的支持是难以实现有效管理的。建立集团企业税源管理和分析平台是十

分必要的。该平台的建立将对集团企业的所有涉税信息及时加以收集，方便的掌握集团企业自身的生产经营情况和内部之间的业务往来，从而加强对集团企业的管理和关联交易的管理，同时对集团企业进行纳税评估提供强有力的数据支撑。

四是强化集团企业税收管理人员的培训，满足税收管理需要。要立足现实，大力开展专业技能岗位培训，针对集团企业的特点，重点培训财务分析、会计电算化等方面的内容，特别是要熟悉集团企业财务软件的操作，从而提高税收管理能力。

第三篇：施工企业税收管理

施工企业税收管理

一、施工企业涉及税种、税率

1、营业税按营业收入3%缴纳；

2、城建税按缴纳的营业税7%缴纳；

3、教育费附加按缴纳的营业税3%缴纳；

4、地方教育费附加按缴纳的营业税2%缴纳；

5、印花税：建筑工程合同按承包金额的万分之三贴花；帐本按5元/本缴纳（每年启用时）；按“实收资本”与“资本公积”之和的万分之五缴纳（第一年按全额缴纳，以后按增加部分缴纳）；

6、城镇土地使用税按实际占用的土地面积缴纳（各地规定不一，XX元/平方米）；

7、房产税按自有房产原值的70%*1.2%缴纳；

8、车船税按车辆缴纳（各地规定不一，不同车型税额不同，XX元辆）；

9、企业所得税按应纳税所得额（调整以后的利润）缴纳： 2008年起税率为25%；

10、发放工资及福利代扣代缴个人所得税。

二、施工企业税收政策（营业税）

新《营业税暂行条例》及《营业税暂行条例实施细则》（以下简称新条例、新细则）从2009年1月1日起实施，新旧法规的变化使得原来关于建筑业营业税的规范性文件已失去了法律效力，财政部与国家税务总局依各自的权限相继下发文件对原有文件进行了清理。继国家税务总局于2009年3月4日下发《国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知》（国税发[2009]29号）文件后，2009年5月8日财政部、国家税务总局下发了《财政部国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》(财税[2009]61号)文件，两个文件，共宣布全文废止和部分废止文件83个。在这些废止文件中，对于建筑业如何纳税的文件调整较大，纳税人应该注意以下几个问题：

1、建筑业纳税义务人规定变化大

对比新旧规定，关于建筑业纳税义务人的规定主要有两大变化。一是对于内设机构从事建筑业纳税义务的认定；二是承包人的变化。

根据新细则第十条规定，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。按照这一规定，单位的内设机构从事建筑业务或提供建筑劳务是不需要缴纳营业税的。但按照原《中华人民共和国营业税实施细则》（以下简称原细则）及《财政部国家税务总局关于明确<中华人民共和国营业税暂行条例实施细则>第十一条有关问题的通知》（财税[2001]160号）文件，以及《国家税务总局关于印发<营业税问题解答（之一）>的通知》（国税函发[1995]156号）规定，关于单位所属内部施工队伍承担其所隶属单位的建筑安装工程如何征收营业税，强调内部无论是否独立核算只要发生应税行为并收取利益（结算工程价款）的单位均为营业税纳税人，但不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益，即排除了单位内部非独立核算单位提供劳务时应纳营业税，并且强调分别记账，分别核算。同时160号文件第二条对独立核算进行了限定。显然，新旧规定差异较大，比较而言，新规定更为直接，简单。

此外，关于建筑业承包人，根据新细则第十一条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税

人；否则以承包人为纳税人。

分包方的税可以自行缴纳了

关于纳税义务人，需要纳税人特别关注。因为按照新规定，建设方与总包方不再对分包方的纳税问题大包大揽，分包方自己也可以就地纳税了。

根据新条例第十一条规定，建筑业的总包人不再被规定为分包人的扣缴义务人，《国家税务总局关于如何认定建筑业营业税纳税义务人间题的批复》（国税函[2000]247号）关于总包人为扣缴义务人，《国家税务总局关于印发<营业税问题解答（之一）>的通知》（国税函发[1995]156号）文件对境外机构总承包建筑安装工程由总包人扣缴的规定，以及原来对建筑业影响很大的《财政部国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知》（财税

[2006]177号）文件已不再执行，建设方与总包方均不再是分包方建筑业营业税的扣缴义务人，分包方应自行于劳务发生地缴纳税款。

此外，新细则删除了对“转包”可以享受差额纳税的优惠。根据新细则第五条第二款的规定：“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；”也就是说，对总包方而言是可以在扣除分包方费用进行差额纳税的，但这里需要注意的是，只有总包方发生分包业务可以差额纳税，其他企业的再分包业务应按取得收入全额缴纳营业税。因为转包属于法律禁止的行为，所以新细则同时也删除了对“转包”的相关规定。

2、纳税义务发生时间地点规定更清晰

按照新条例规定，收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

因此，建筑业纳税义务发生时间应注意采取预收账款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款当天。而《国家税务总局关于营业税若干征税问题的通知》（国税发[1994]159号）中关于建筑业纳税义务发生时间，则区分是否为一次性结算价款办法，实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法，实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法，实行其他结算等四种方式的规定不再执行。规定比现在要复杂的多，计算也比较繁琐。

3、纳税地点的变化

根据新条例的规定，建筑业纳税人纳税地点做特殊关注，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。取消了纳税人承包的跨省工程向其机构所在地主管税务机关申报纳税的规定。

同时，借鉴《财政部、国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知》（财税

[2006]177号）的规定，异地提供建筑业劳务超6个月未申报纳税，机构所在地或者居住地的税务机关可补征税款。

4、凭证不符合规定不允许差额纳税

新条例规定，对总包方应取得分包方开具的合法有效凭证才可以差额缴纳营业税，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。根据新细则规定，建筑业合法有效凭证是指：

1、支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

2、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）关于扣除凭证的规定不再执行。

三、施工企业税务管理

(一)把握好合同的签订关

1．能签订建筑安装合同的不要签订劳务分包合同

当施工企业施工任务不足时，为了提高设备的利用效率，可以利用闲置设备去分包其他企业的施工任务。因此，在签订经济合同时，当签订劳务分包合同时按建筑安装税率3％征收，当签订机械租赁合同时按租赁业5％征收(假设其它随征税一样)，所以应尽量签订劳务分包合同。

2．材料采购合同和运输合同合理结合使用

例如：目前樟树市砂砾石的综合税率是8．6％，公路运输的综合税率是6．65％，如果与材料供应商签订的材料价格包含了运费，材料供应商只能提供砂砾石的发票，按综合税率8．6％完税开票；如果材料供应和公路运输分别签订合同，材料按综合税率是8．6％完税开票，运费按综合税率是6．65％，无形中可以降低供应商材料的价格。

3．建筑安装合同应包含材料价款

尽量不签甲供料合同，甲供料合同不仅施工企业得不到应得的取费，因为施工预算间接费取费标准是按照直接费的一定比例计算的，甲供料合同中甲方供应材料价值没有记人工程直接费，降低了取费基数，致使按照直接费取费的计划利润、营业税及附加等取费低于预算标准。施工企业不但得不到应得的工程结算价款，还有可能使施工企业多缴纳营业税及附加。营业税法规定：建筑安装企业承包建设工程项目，无论是包工包料工程还是包工不包料工程，均应按包工包料工程收取的料工费全额为营业额。营业税的计税依据是营业额。

施工企业还可以利用自己在市场中的关系，买到物美价廉的材料，节省工程中材料费的支出。

4．签订总分包合同

例：甲工程承包总公司通过竞标，向业主承揽了一项价值2000万元的公路工程，甲公司又将该工程以1800万元分包给乙工程公司施工。甲公司与业主签订了工程总承包合同，同时又与乙公司签订分包工程施工合同。甲公司涉税处理有两种选择：一是双方签订建筑施工合同，即按建筑业征税，则营业税=(2000—1800)×3％=6万元；另一选择是签订承包合同，则应按服务业征税，营业税=(2000-1800)×5％=10万元。显然按方案一可节税4万元(假设其它随征税一样)。

(二)掌握建筑纳税时间，避免提前纳税浪费资金的时问价值。

《企业会计制度》规定建造合同采用完工百分比法确认收入，如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用，确认合同收入的同时要计算营业税及附加，建筑营业税纳税义务发生时间比较复杂。因此，需要根据具体情况，把握好营业税的纳税义务发生时间，避免提前纳税浪费资金的时间价值，能推迟纳税时间的尽量推迟。

企业所得税采取按年征收、分期预缴、年终汇算清缴的征管办法。根据国家税务总局规定，企业预缴中少缴的税款不做偷税处理。而且根据《企业会计制度》和《建造合同准则》，施工企业在资产负债表日确认合同收人与费用。据此，企业在前三个季度尽可能地少确认收入，可以延缓支付所得税，从而减少资金压力，节约资金成本。

第四篇：如何加强农产品加工企业税收管理

如何加强农产品加工企业税收管理

XXX县是一个农业大县，农业总产值占全县国内生产总值的比重高达35%，农产品资源极为丰富，玉米、土豆、甜菜、动物毛皮、鲜奶等农产品具有得天独厚的优势。经过多年的发展，X县农产品的加工已初具规模，经济效益也比较可观，成为当地经济税源的重要组成部分。但由于该行业在农产品收购上点多面广、灵活多变，再加上一些企业纳税意识不强，交易的真实性难以掌握，导致增值税进项税额难以控管，行业整体税负明显偏低，成为税收征管工作中存在的一大难题。为此，我局从强化农产品加工企业进项税额管理入手，大胆尝试，积极探索，全面强化农产品加工企业税收管理，取得了明显成效。

一、查找问题，剖析根源，积极寻找管理弱点

2010年初，我们对9户较大的农产品加工生产企业作了重点分析，由计划征收部门和税源管理部门联合对农产品加工企业的销售收入、农产品收购金额、税负进行分析比对，在分析比对中寻找税收管理薄弱环节和突破口。这9户企业2005年销售收入总额为10785万元，而收购农产品原材料成本就高达11544万元，农产品进项税占企业全部进项税的91.71％，实现的税收只有88万元，税负仅为0.8％，其中有3户企业全年零负申报, 长期进项留抵。由此不难看出：该行业税负明显偏低的核心问题是进项税额较大。缘何形成这种反常现象？

为了进一步找准问题的症结，我们将农产品加工企业税收征管作为一个专门的课题，进行了广泛深入的调研，并召集有关人员召开了专题研讨会，对农产品加工企业税收管理作了认真的研究分析，大家认为：一是农产品加工企业收购对象庞杂，在收购环节开具的农产品收购发票金额、数量和对象的真实性难以掌握。按现行税收政策规定，收购发票由付款方向收款方开具，也就是由收购企业自行填开并进行抵扣，这样就为企业利用少进多开、低进高开、无进虚开等手段虚增进项税额提供了可能；按照规定，农产品收购发票的开具对象仅限于农业生产者销售的初级农产品，但在实际操作中，农产品销售者的身份比较复杂，既有农户，也有农产品经销单位、农产品销售中间人等，对一些不符合收购发票使用规定的对象，企业往往采取弄虚作假的手段，使其开票行为合法化，达到多抵扣进项税额的目的。二是非正常损失不作进项税额转出。农产品在收购、储备、生产环节上因管理不善易发生霉变，极易形成非正常损失，按财务制度相关规定，企业应定期对存货进行盘点并作相应的账务处理，但部分企业依仗农产品难以盘点的特点而对这一部分损失不按作增值税进项税额转出处理，从而多抵扣进项税额。三是物耗水平难以掌握。农产品由于产地不同，成分含量有所区别，其投入产出比也就不同，企业往往会以有效成分含量低为借口，扩大投入量，虚增原材料数量；还有部分企业以农产品中掺杂泥沙、水份等杂物影响投入产出比为借口，人为扩大投入量，虚增原材料数量。

二、健全制度，严格把关，着力破解管理难点

针对农产品加工企业税收管理中存在的弱点，为了从源头上治理和预防偷税行为，堵塞管理漏洞，我们在综合各方面情况的基础上进一步研究制定相应的制度和办法，先后出台了《X县国家税务局农产品收购管理办法》、《X县国家税务局农产品加工企业增值税纳税评估办法》等一系列制度和办法，切实加强对农产品加工企业的税收管理。

1.严把原材料购进关，确保交易的真实性。加强收购发票的管理是把握原材料购进是否真实的关键环节。在实际管理工作中，我们对纳税人开具的每一笔业务都要进行认真的审核，对单份收购发票金额在2000元以上的收购业务由税收管理员按收购发票上填开的销售人、地址、身份证号等内容进行实地核实，并作相应记录。经检查属实的，在收购发票第三联审核联上加盖“检查属实”戳记；经查不实的，加盖“核查不属实”戳记。对单份填开金额在2000元以下的收购业务实行抽查，并分别加盖“抽查属实”或“抽查不属实”戳记。在核查过程中发现有汇总填开的，重点核对该纳税人是否报主管国税部门批准，经批准的，在收购发票第三联加盖“汇总填开已批准”戳记，未经批准的，加盖“汇总填开未经批准”戳记。针对部分农产品如皮张、玉米、甜菜、玉米芯等采购季节性、集中性较强的特点，都是在特定季节集中收购。在收购收购期间，我们专门派税收管理员在收购季节驻厂办公，掌握其收购农产品的品种、出售人、收购价格、日收购数量、运输方式、入库、货款结算、收购凭证开具等12个方面的具体情况，核实其交易数量、金额和对象的真实性，并制作核查报告，报计划征收部门作为企业申报时的进项比对信息。通过对收购发票的严格审核，有效地遏制了农产品加工企业少进多开、低进高开、无进虚开等现象的发生。

2.严把原材料损耗关，确保进项税额转出的准确性。针对农产品体积庞大，多数露天存放，极易霉变，部分企业非正常损失不作进项税额转出的问题，我们要求企业收购农产品时两库存放，设立新料存放地，尽量做到整体堆集规则存放。企业用料时从旧库出，收购的新料进新库。对新料存放地收购数量由税收管理员进行实地验证和监管，出具验证和监管报告，以上程序实施无误后由管理部门在收购发票抵扣联加盖准予抵扣章，方可抵扣进项税额。对在用料过程中发生的非正常损失，由税收管理员丈量其体积，估算其价值，督促企业作进项税额转出，有效地解决了农产品加工企业虚增原材料库存数量的问题。2010年上半年，通过对农产品加工企业的日常巡查，发现7户纳税人非正常损失未作进项转出，调减进项税额76万元。3.严把投入产出关，确保物耗水平的合理性。把好投入产出关是预防和制止农产品加工企业随意扩大投入量、虚增原材料数量的一个有效手段。为此，我们建立了预约定耗制度。即纳税人向税源管理部门提出书面申请报告，报送《农产品预约定耗申报表》。税源管理部门在接到申请后，实地调查核实该企业的生产经营情况、工艺流程，掌握原材料和产成品的投入产出比，采集企业三个月以上加工产品的数量与农产品原材料的投入数量，计算出企业生产单位产品正常的投入产出比，确保农产品预约定耗准确，并参照同行业国家标准和本地区同类行业近几年相关指标平均值，提出该企业农产品投入产出比或损耗率的初步意见，报县局评审，评审通过后将《农产品预约定耗申报表》送达企业。若纳税人对税务机关提出的农产品投入产出比无异议，签署反馈意见后，双方把它作为约定的农产品投入产出比。约定的农产品投入产出比一经确定，不得随意变更。预约定耗制度的实施有效地解决了销售收入不入账和虚开收购发票等问题的发生。

三、建立模型，科学评估，紧紧抓住管理重点

纳税评估工作是加强农产品加工企业科学化、精细化管理的重要措施。为此，我们按照国家税务总局《纳税评估管理办法》和省国税局《纳税评估工作规程》，在认真调查研究的基础上，建立了农产品加工企业纳税评估指标体系，设置了税收负担率、销售额变动率、进项税额抵扣变动率等8项纳税评估指标及预警值。

在实际工作中，我们在按照一般程序评估的基础上，按照增值税的基本原理，特别突出“农产品进项税额”管理这一关键环节，紧紧抓住收购量这个“七寸”，经过反复研究测算，在企业的应纳税额与

收购量之间建立了科学的线性关系，为实施有效评估提供了依据。一是严格控制和科学测算投入产出比、销售单价、收购单价、法定扣除率等农产品加工企业的相关指标，即对投入产出比按照预约定耗确定，销售单价为企业一定时期内平均单价，收购单价为企业一定时期内的平均收购单价并经税收管理员充分调查后确定；二是对农产品加工行业的单位原材料应纳税额进行测算（计算公式为：销项税额＝收购数量×投入产出比×销售单价×适用税率，进项税额＝收购数量×收购单价×法定扣除率）。我们将进销项中的共同项“收购数量”提取出来，然后将投入产出比、销售单价、适用税率、收购单价、法定扣除率等指标综合为一个常数K，K即为单位原材料应纳税额。经过对我县农产品加工行业的单位原材料应纳税额进行测算：糠醛为每吨6.84元，制糖为每吨26.16元，玉米淀粉为每吨29.93元，皮革为每平方尺0.88元，乳品为每吨37.4元。三是通过推导计算得出的应纳税额与收购数量的一个线性方程式，即应纳税额﹦收购数量×K，由税收管理员根据企业实际收购数量、单位原材料应纳税额和取得的非农产品抵扣进项票（主要是生产用电及辅料采购）数额，计算确定该企业的预警税额，并以此为依据审核评估该纳税人申报税款的真实性。今年上半年，我们通过纳税评估，发现有15户农产品加工企业在进项税额方面存在36个问题，企业主动申报补缴税款125万元；通过对2户评估异常的纳税人进行重点稽查，共查出虚增收购金额156万元，多抵扣进项税20万元，依法对其作出补税罚款共计30万元的处理。

通过近一年来的积极探索、大胆实践，农产品加工企业税收管理取得了明显的成效：一是农产品收购发票管理进一步规范，今年上半年，各农产品加工企业共开具收购发票7518份，比上年同期增加2867份，增长61.64％；二是税负水平明显提高，全县农产品加工企业平均税负由2005年的0.8%上升到今年上半年的2.02%，提高了1.22个百分点；三是纳税人的税法遵从度明显提高。

总之，我们在农产品加工企业税收管理上做了一些工作，取得了一定的成绩，但还有一定差距和不足，今后我们要虚心学习先进的经验，努力使我们的工作再上一个新台阶。

第五篇：大企业税收管理培训讲议

大企业税收服务管理理念及主要工作

一、大企业税收专业化管理背景、意义和方向

大企业税收专业化管理是轮税收征收管理改革的重要探索。

（一）我国税收征管模式的变化、发展。

征收管理模式选择是税收管理的重要组成部分，更是积极组织税法实施，降低征税成本，实的重要方式。新中国成立到现在，我们税收征管模式呈现四个阶段： 第一阶段：“征、管、查”一体化管理模式（50年代至80年代中期）。所谓一体化管理，是指固定干部按照区域、行业或性质管理固定工商户的制度。“一员到户，各税统管”是其特征。

第二阶段：“征管、稽查”外分离管理模式（80年中期至90年代中期）。增加税务稽查，从省到市县各级税务机关都成立了税务稽查队，实行“多员进厂，征管、稽查两分离”的征管模式，强化了内部约束监督机制。国家税务局于1989年12月下发了《关于全国税收征管改革的意见》，进一步明确了征管改革的指导思想、主要内容及方法、步骤等，税收“征管、稽查”两分离的模式在全国全面推广。这一时期基层仍然推行专管员制度，侧重管户。

第三阶段：“征、管、查”三分离模式（90年代中期至21世纪初期）。1993年1月1日起实施的《税收征管法》，以及为了适应市场经济的要求，1994年我国对税制进行了重大改革，使税收征管又面临了新的挑战。1995年国家税务总局在北戴河工作会议上提出了“两个转移”（即向征管转移、向基层转移）的方针，考察和借鉴国际上税收征管的成功经验，并在总结试点经验的基础上，制定了深化征管改革的方案和具体规定，各地逐渐盛行“征、管、查”三分离的管理模式。这一时期基层逐渐淡化专管员制度，不断向管事制转变。

第四阶段：“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的现代税收管理模式。1997年国务院办公厅以国办发1号文件转发了国家税务总局《关于深化税收征管改革方案》。主要内容概括地讲，就是建立“一个制度，四个体系”。一个制度，即建立纳税人自行申报纳税制度；四个体系，即建立以税务机关和社会中介组织相结合的服务体系、以计算机网络为依托的管理监控体系、人工与计算机结合的稽查体系和以征管功能为主的机构设置体系。3月,国家税务总局颁布实施了《税收管理员制度(试行)》。全国各地以责任区建设为载体，积极落实税收管理员制度，推进管户与管事的结合。四个阶段都是随着经济发展的需要而选择的改变，但每一种征管模式的变化，并不是十全十美的，都有着优势和弊端。

1、税收专管员制度，采取了动态分类的税源普查办法，全面调动专管员的积极性。对纳税户进行普查，按地段和行业归类整理纳税卡片，在此基础上建立专管户的征稽手册。把辖区内纳税户的开业、歇业、迁移等情况和工商户的纳税情况记入稽征手册；对纳税户内部组织、经营方式和护税人员名单等资料，均分门别类登入稽征手册。除此之外，税务专管员还要担负着传达税政法令，组织工商业者学习税法，监督财会人员忠实记帐与申报纳税，联系职工店员协助税收，帮助业户建帐、建票；组织领导纳税小组长审查申报表，督促工商业者按期缴税；搜集资料，掌握情况，检查业户，堵塞偷漏。同时，专管行业的人员还要求了解行业经营情况，掌握行业发展规律、营业利润情况、季节性变化等；组织与掌握所管行业的民主评议。税收管理员制度除了分区监管所有纳税户之外，还建立纳税小组，实行工商户集体报缴工商税的制度；另外，分区专责管理的基础上，还由专责区与有关区分局的专管人员组成专业小组，并由专责区专管人员担任组长。其任务是：代表专责区加强与有关部门的联系和对工商界进行税务协商；系统汇集和研究行业生产经营和纳税情况，总结交流管理经验，制订行业税收征管工作规划等。早期的这些措施，实现了对税源的有效控管。在工作理念上，树立了“从经济到财政”思想，把财政收入建立在可靠的基础上。税务专管员把征管与促进生产相结合。由专业活动扩展到各项财税工作，包括税利检查和财务检查等工作，从供、产、销等各个环节上，抓住重点，帮助企业“比指标、找差距、挖潜力、赶先进”，以促进企业生产的发展。

应该看到，税收专管员制度的实施背景是在当时经济规模不大，经济类型比较单一的环境下的确立的，也收到了较好的效果。接下来的随着我国对外改革开放和经济改革的进一步推进，“一员进厂、各税统管”的方式的问题暴露出来了。特别是专管员权力过大过集中，造成了制度上的漏洞，不利于改革开放的经济形势下的税收管理。2、1987年以后，由于对外开放和经济改革的推进，税收专管员制度受到了巨大的冲击。税收专管员的权力制约问题日益成为人们关注的焦点。权力滥用的现象越来越多地受到批评，并且被归咎于制度本身。税收专管员制度由此一度衰微，取而代之的是以职能划分为基础的、保证征、管、查相分离的集中征管模式。

以集中征收为特色的现行征管模式，简单地说就是以市县为单位建立办税服务厅，实行税收宣传与咨询、税务登记、票证发票、纳税申报、税款入库、资料存储等一条龙作业与服务，实现集中征收，在此基础上调整基层税务机构，转变职能，规范税收征管业务流程。

应该说，现行征管模式较好地防止了专管员管户时的执法不严、为税不廉、责任不清等可能出现的问题。集中管理也便利了信息化技术在税收征管工作中的运用，大大提高了管理的效率，在一定程度上降低了税收的成本，改善了税收服务。但是，随着实践的发展，它固有的一些弱点也逐渐暴露出来。

首先，“重管事，轻管户”，税源不清。集中管理模式实现了由“管户制”向“管事制”的转变，将重点放在集中征收和重点稽查上。税源管理的职能虽然落实在管理部门，各地也相应成立了各类管理机构，但由于始终处于变动磨合的状态，未达到统一和规范，税源管理的职能严重“缺位”，管户与管事相脱节。按照现行的征管流程，征收人员在办税服务厅只是就表审表，就票审票，不能自动收集纳税人的生产经营和税源变动情况，对未申报、非正常户、停歇业户、零散流动税源的管理更是鞭长莫及。税源管理也由过去的专管员下厂了解企业生产经营情况变成了远离企业、坐看报表的静态管理方式，大户管不细、小户漏管多，对税源控管力度明显减弱，“疏于管理、责任淡化”的问题凸现。

其次，体制僵化，被动管理，应变能力差。随着时间的推移，集中管理的模式表现出了难以克服的制度惰性，跟不上征管改革的要求。特别是随着工商注册等制度的改革，一些必要的税源信息来源减少了。以前与工商部门协作，可以从工商部门获知纳税人的经营范围和应税税种。当前随着工商部门的工作改革，纳税人有了更大的自由经营权，这就增加了税务机关对纳税人进行有效税源监控的难度。

再次，偏重计划管理，基层管理税源的积极性受挫。在许多地方，税收计划的完成情况是考核基层税务机关的主要指标。税基较窄，税率相对较高的现实情况下，少数纳税大户对基层税务机关能否完成任务起决定性作用，因而吸引了税务机关主要的注意力。在许多情况下，基层税务组织并不需要清楚了解辖区的全部税源情况，就能够完成上级制定的计划收入任务。

以上种种问题造成了税收工作的停滞不前，突出地表现在四个方面：一是对辖区内纳税人的户数不清，缺少与纳税人的有效联系方式，对那些个体流动业户、专业市