第一篇：2018年中级会计实务真题第二批

2018 年中级会计实务真题（第二套）

一、单项选择题

1.2018 年 3 月 1 日，乙公司应付甲公司 105000 元，甲公司为该债权计提了坏账准备 1000 元，由于乙公司发生严重财务困难，经与甲公司协商达成债务重组协议，乙公司以账面价值 20000 元、公允价值 80000 元的存货抵偿全部债务，不考虑相关税费，乙公司应确认的债务 重组利得为（）元。

A.25000 B.24000 C.35000 D.34000 【答案】A 【解析】 乙公司的账务处理为： 借：应付账款 105000 贷：主营业务收入 80000 营业外收入——债务重组利得 25000 借：主营业务成本 20000 贷：库存商品 20000

2.2017 年 12 月 31 日，甲公司有一项未决诉讼，预计在 2017 年年度财务报告批准报出日后 判决，胜诉的可能性为 60%，甲公司胜诉，将获得 40 万元至 60 万元的补偿，且这个区间内 每个金额发生的可能性相同，不考虑其他因素，该未决诉讼对甲公司 2017 年 12 月 31 日资 产负债表资产的影响为（）万元。

A.40 B.0 C.50 D.60 【答案】B 【解析】或有事项确认资产的前提条件是该事项已经确认负债，且在基本确定可以得到补偿 时，将基本确定收到的金额确认为其他应收款。因预计有 60%的可能会获得补偿，未达到基 本确定，所以是不能确认资产的。

3.2017 年，甲公司当期应交所得税 15800 万元，递延所得税资产本期净增加 320 万元（其 中 20 万元对应其他综合收益），递延所得税负债未发生变化，不考虑其他因素，2017 年利 润表应列示的所得税费用金额（）万元。

A.15480 B.16100 C.15500 D.16120

【答案】C 【解析】 2017 年利润表应列示的所得税费用=应交所得税+递延所得税费用=15800-（320-20）=15500（万元）。

4.甲公司 2017 年财务报告批准报出日为 2018 年 3 月 20 日，属于资产负债表日后调整事项的是（）。

A.2018 年 3 月 9 日公布资本公积转增资本 B.2018 年 2 月 10 日外汇汇率发生重大变化 C.2018 年 1 月 5 日地震造成重大财产损失 D.2018 年 2 月 20 日发现上年度重大会计差错

【答案】D 【解析】选项 A、B 和 C，属于资产负债表日后非调整事项。

5.属于企业会计估计变更的是（）。

A.无形资产摊销方法由年限平均法变为产量法 B.发出存货的计量方法由移动加权平均法改为先进先出法 C.投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式 D.政府补助的会计处理方法由总额法变为净额法

【答案】A 【解析】选项 B、C 和 D 属于会计政策变更。

6.下列各项中，应确认为房地产开发企业固定资产的是（）。

A.作为本企业办公用房购入的写字楼 B.已完成开发并拟出售的商品房 C.以经营租赁方式租入的写字楼 D.以融资租赁方式整体出租的商铺

【答案】A 【解析】选项 B ,应作为房地产开发企业的存货；选项 C，经营租赁方式租入的写字楼，并 没有取得租赁资产的所有权；选项 D，以融资租赁方式整体出租的商铺，承租人作为固定资 产核算。

7.甲公司系增值税一般纳税人，2018 年 3 月 2 日购买 W 商品 1 000 千克，运输途中合理损 耗 50 千克，实际入库 950 千克。甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为 95 000 元，增值税税额为 16 150 元。不考虑其他因素，甲公司入库 W 商品的单位成本为（）元/ 千克。

A.100 B.95 C.117 D.111.15

【答案】A 【解析】购买商品运输途中发生的合理损耗不影响购进商品的总成本，所以甲公司入库 W 商品的单位成本=95 000/950=100（元/千克）。

8.丙公司为甲、乙公司的母公司，2018 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 7 000 万元取得乙公司 60%有表决权的股份，另以银行存款 100 万元支付与合并直接相关的中介费用，当日办 妥相关股权划转手续后，取得了乙公司的控制权；乙公司在丙公司合并财务报表中的净资产账面价值为9 000 万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成 本为（）万元。

A.7 100 B.7 000 C.5 400 D.5 500

【答案】C 【解析】同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本=被投资方相对于最终控制方 而言的可辨认净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉=9 000×60%+0=5 400（万元）

9.2016 年 12 月 20 日，甲公司以 4 800 万元购入一台设备并立即投入使用，预计使用年限 为 10 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2017 年 12 月 31 日，该设备出现减值 迹象，甲公司预计该设备的公允价值减去处置费用后的净额为 3 900 万元，未来现金流量的 现值为 3 950 万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，2017 年 12 月 31 日，甲公司应 为该设备计提减值准备的金额为（）万元

A.420 B.410 C.370 D.460

【答案】C 【解析】固定资产可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者孰 高计量，即可收回金为 3950 万元。2017 年 12 月 31 日固定资产账面价值=4800-4800/10=4320（万元），应计提减值准备的金额为 370 万元（4320-3950）。

10.2017 年 1 月 10 日，甲公司以银行存款 5110 万元（含交易费用 10 万元）购入乙公司股 票，将其作为交易性金融资产核算。2017 年 4 月 28 日，甲公司收到乙公司 2017 年 4 月 24 日宣告分派的现金股利 80 万元。2017 年 12 月 31 日，甲公司持有的该股票公允价值为 5600 万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司 2017 年营业利润增加的金额为（）万元。

A.580 B.490 C.500 D.570

【答案】D 【解析】取得交易性金融资产发生的初始直接费用计入投资收益的借方，不影响交易性金融 资产的初始确认金额。该项投资使甲公司 2017 年营业利润增加的金额=5600-（5110-10）-10+80=570（万元）。

二、多项选择题

1.下列各项中，作为企业筹资活动现金流量进行列报的是（）。

A.购买固定资产支付的现金 B.预收的商品销售款 C.支付的借款利息 D.支付的现金股利 【答案】CD 【解析】选项 A，属于投资活动的现金流量；选项 B，属于经营活动的现金流。2.企业委托加工一批非金银首饰的应税消费品，收回后直接用于销售。不考虑其他因素。下 列各项中，应当计入收回物资的加工成本的有（）

A.委托加工耗用原材料的实际成本 B．收回委托加工时支付的运杂费 C．支付给受托方的由其代收代缴的消费税 D.支付的加工费

【答案】ABCD

3.下列关于企业递延所得税负债会计处理的表述中，正确的有（）

A．商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异应确认相应的递延所得税负债 B.与损益相关的应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债应计入所得税费用 C.因纳税暂时性差异转回期间超过一年的，相应的递延所得税负债应以现值进行计量 D.递延所得税负债以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率计量

【答案】BD 【解析】选项 A，商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异不应确认递延所得税负债，选项

C，无论应纳税暂时性差异转回期间如何，递延所得税负债都不要求折现。

4.下列各项中，企业应作为短期薪酬进行会计处理的有（）

A.由企业负担的职工医疗保险费 B.向职工发放的高温补贴 C.由企业负担的职工住房公积金 D.向职工发放的工资

【答案】ABCD

5.甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算。乙公司发生的下列交易事项中，将导致 甲公司长期股权投资账面价值发生变动的有（）

A.提取法定盈余公积 B.接受其他企业的现金捐赠 C.宣告分派现金股利 D.发行可转换公司债券

【答案】BCD 【解析】选项 A，提取法定盈余公积，乙公司盈余公积增加，未分配利润减少，属于乙公司 所有者权益内部项目发生增减变动，所有者权益总额未发生变化，因此，甲公司无需进行账 务处理。

6.下列关于企业各项固定资产会计处理的表述中，正确的有（）A.当月增加固定资产，当月计提折旧

B.当月减少的未提足折旧的固定资产，当月仍计提折旧 C.以经营租赁方式租出的未提足折旧的固定资产，在租赁期间照提折旧 D.以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期间不计提折旧

【答案】BC 【解析】选项 A，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月开始计提折旧；选项 D，融 资租赁租入的固定资产视同自有资产，在租赁期间应当计提折旧。

7.下列关于企业外币财务报表折算会计处理表述中，正确的有（）

A.“营业收入”项目按照资产负债表日的即期汇率折算 B.“货币资金”项目按照资产负债表日的即期汇率折算 C.“长期借款”项目按照借款的即期汇率折算 D.“实收资本”项目按照收到投资者投资当日的即期汇率折算

【答案】BD 【解析】资产负债表中的项目采用资产负债表日的即期汇率折算，选项 C 错误；利润表中 的收入及费用项目，采用交易发生日的即期汇率，也可以采用系统合理的方法确定的、与交 易发生日的即期汇率的近似汇率折算，选项 A 错误。8.下列各项关于企业具有融资性质的分期收款销售商品会计处理的表述中，正确的有（）

A.应收的合同价款与其公允价值之间的差额应计入未实现融资收益 B.应收的合同价款与其公允价值之间的差额在合同期内摊销时应冲减财务费用 C.按照合同约定的收款日期分期确认收入 D.按照应收的合同价款的公允价值计量收入

【答案】ABD 【解析】选项 C，具有融资性质的分期收款销售商品，在满足收入确认的其他条件时，应当 根据应收款项的公允价值（或现行售价）一次确认收入。

9.下列各项关于政府补助会计处理的表述，正确的有（）

A.总额法下收到的自然灾害补贴款应确认为营业外收入 B.净额法下收到的人才引进奖励金应确认为营业外收入 C.收到的用于未来购买环保设备的补贴款应确认为递延收益 D.收到的即征即退增值税应确认为其他收益

【答案】ACD 【解析】选项 B，净额法下，收到的人才引进奖励金应确认为日常活动的政府补助，用于补 偿已发生部分的直接冲减管理费用，用于以后期间将发生的人才引进费用的，应当先计入递 延收益，以后期间进行摊销。

10.下列各项满足资本化条件后的企业内部的研发支出，应予以资本化会计处理的有（）

A.开发过程中研发人员支出 B.开发过程中正常耗用的材料 C.开发过程中所用专利权的摊销 D.开发过程中固定资产的折旧

【答案】ABCD

三、判断题

1.企业合并形成的商誉至少应当于每年年末进行减值测试。（）【答案】√ 2.不具有商业实质的非货币性资产交换，应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为 换入资产的成本。【答案】×

3.根据《政府会计准则——基本准则》的规定行政事业单位对于纳入预算管理的现金收支业 务。在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算。（）【答案】√

4.企业从政府取得的经济资源，如果与自身销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部 分，不应作为政府补助进行会计处理。（）【答案】√

5.企业以摊余成本计量的金融资产应于初始确认时计算其实际利率，并在预期存续期间内保 持不变。（）【答案】√

6.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币时，所有项目均应采 用变更当日的即期汇率折算。（）【答案】√ 7.企业应当根据其所处环境的实际情况，从项目性质和金额大小两个方面判断会计信息的重 要性。（）【答案】√

8.被认定为融资租赁的售后租回交易，售价与资产账面价值之间的差额应当一次性计入当期 损益。（）【答案】×

9.民间非盈利组织接受捐赠后，因无法满足捐赠所附条件而将部分捐赠退还给捐赠人时，应 冲减捐赠收入。（）【答案】×

10.甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该土地使用权的取得成本应 当计入厂房的建造成本（）【答案】×

四、计算分析题 1.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2017 年到 2018 年资料如下： 资料一：2017 年 3 月 1 日，甲公司将一栋原作为固定资产的一栋写字楼以经营租赁的方式 出租给乙公司并办妥相关手续，租期为 18 个月。当日，写字楼的公允价值为 16000 万元，原值为 15000 万元，已计提累计折旧的金额为 3000 万元。资料二：2017 年 3 月 31 日，甲公司收到出租写字楼的租金 125 万元，存入银行。2017 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 17000 万元。资料三：2018 年 9 月 1 日，租期已满，甲公司以 17500 万元的价格出售该写字楼，价款已 存入银行，出售满足收入确认条件，不考虑其他因素。

【答案】 【四-1-（1）】

（1）编制 2017 年 3 月 1 日甲公司出租该写字楼的相关会计分录。

借：投资性房地产——成本 16000

累计折旧 3000 贷：固定资产 15000

其他综合收益 4000（2）编制 2017 年 3 月 31 日甲公司收到租金的会计分录。

借：银行存款 125

贷：其他业务收入 125（3）编制 2017 年 12 月 31 日写字楼公允价值变动的会计分录。

借：投资性房地产——公允价值变动 1000

贷：公允价值变动损益 1000（4）编制 2018 年 9 月 1 日甲公司出售该写字楼的会计分录。

借：银行存款 17500

贷：其他业务收入 17500 借:其他业务成本 17000

贷：投资性房地产——成本 16000 ——公允价值变动 1000 借：公允价值变动损益 1000

其他综合收益 4000 贷：其他业务成本 5000

2.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建厂房，与该厂房建造相关的情况如下：

（1）2016 年 1 月 1 日，甲公司按面值发行公司债券，专门筹集厂房建设资金。该公司债券 为 3 年期分期付息、到期还本不可提前赎回的债券，面值为 20000 万元，票面年利率为 7%，发行所得 20000 万元存入银行。

（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于 2016 年 1 月 1 日借入，本金为 5 000 万元，年利率为 6%，期限 3 年；另一笔于 2017 年 1 月 1 日借入，本 金为 3 000 万元，年利率为 8%，期限 5 年。

（3）厂房建造工程于 2016 年 1 月 1 日开工，采用外包方式进行。有关建造支出情况如下： 2016 年 1 月 1 日，支付建造商 15 000 万元； 2016 年 7 月 1 日，支付建造商 5 000 万元； 2017 年 1 月 1 日，支付建造商 4 000 万元； 2017 年 7 月 1 日，支付建造商 2 000 万元；

（4）2017 年 12 月 31 日，该工程达到预定可使用状态。甲公司将闲置的借款资金投资于固 定收益债券，月收益率为 0.3%。假定一年为 360 天，每月按 30 天算。【答案】 【四-2-（1）】（1）要求（1）编制甲公司 2016 年 1 月 1 日发行债券的账务处理。

借：银行存款 20000

贷：应付债券——成本 20000

（2）要求（2）计算 2016 年资本化的利息金额，并编制会计分录。2016 年资本化的利息金额=20000×7%-（20000-15000）×0.3%×6=1310（万元）；

借：在建工程 1310

银行存款（或投资收益）90 贷：应付利息 1400

（3）要求（3）计算 2017 年建造厂房资本化及费用化的利息金额，并编制会计分录。2017 年专门借款的资本化金额=20000×7%=1400（万元）2017 年一般借款资本化率=（5000×6%+3000×8%）/（5000+3000）=6.75% 2017 年一般借款的资本化金额=4000×6.75%+2000×6/12×6.75%=337.5（万元）2017 年一般借款的费用化金额=（5000×6%+3000×8%）-337.5=202.5（万元）。2017 年资本化金额=1400+337.5=1737.5（万元）。

借：在建工程 1400

贷：应付利息 1400 借：在建工程 337.5

财务费用 202.5 贷：应付利息 540

五、综合题 1.某企业为上市公司，2×17 年财务报表于 2×18 年 4 月 30 日对外报出。该企业 2×18 年 日后期间对 2×17 年财务报表审计时发现如下问题。

资料一：2×17 年末，该企业的一批存货已经完工。成本为 48 万元，市场售价为 47 万元，共 200 件，其中 50 件签订了不可撤的合同，合同价款为 51 万元／件，产品预计销售费用为 1 万元件。企业対该批存货计提了 200 万元的减值，并确认了递延所得税。

资料二：该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定，但是税法规定使用年限为 10 年。企业 2×17 年按照税法年限对其计提了摊销 120 万元。其他资料：该企业适用的所得税税率为 25%，按照 10%的比例计提法定盈余公积，不计提任 意盈余公积。要求：判断上述事项处理是否正确，说明理由，井编制会计差错的更正分录。

【答案】 【五-1-（1）】

资料一，该企业的会计处理不正确。

理由：签订合同的 50 件的可变现净值=（51-1）×50=2500（万元），成本为 2400 万元（50 ×48），成本小于可变现净值，未发生减值。未签订合同的 150 件的可变现净值=（47-1）×150=6900（万元），成本为 7200 万元（150 ×48），成本大于可变现净值，应计提减值准备的金额为 300 万元，应确认递延所得税资产 的金额 75 万元（300×25%），更正分录：

借：以前年度损益调整 100 贷：存货跌价准备 100 借：递延所得税资产 25 贷：以前年度损益调整 25

资料二，该企业的会计处理不正确。

理由：使用寿命不确定的无形资产不计提摊销。因税法上摊销计算的计税基础 =1200-1200/10=1080（万元），账面价值 1200 万元大于计税基础，应确认递延所得税资产 30 万元。

更正分录：

借：累计摊销 120

贷：以前年度损益调整 120 借：以前年度损益调整 30 贷：递延所得税负债 30

综上： 结转“以前年度损益调整”的贷方余额=-100+25+120-30=15（万元）。

借：以前年度损益调整 15 贷：盈余公积 1.5

利润分配——未分配利润 13.5

2.2017 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 5700 万元自非关联方取得乙公司 80%的有表决权的 股份，对乙公司进行控制，本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方 关系，甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

资料一：2017 年 1 月 1 日，乙公司所有者权益的账面价值为 5900 万元，其中：股本 2000 万元，资本公积 1000 万元，盈余公积 900 万元，未分配利润 2000 万元。除存货的公允价值 高于账面价值 100 万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

资料二：2017 年 6 月 30 日，甲公司将其生产的成本为 900 万元的设备以 1200 万元的价格 出售给乙公司，当期，乙公司以银行存款支付货款，并将该设备作为行政管理用固定资产立 即投入使用，乙公司预计设备的使用年限为 5 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折 旧。

资料三：2017 年 12 月 31 日乙公司将 2017 年 1 月 1 日库存的存货全部对外出售。

资料四：2017 年度，乙公司实现净利润 600 万元，提取法定盈余公积 60 万元，宣告并支付 现金股利 200 万元，不考虑增值税、企业所得税等相关因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财务报表为基数在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法 调整为权益法。

要求:

（1）分别计算甲公司在 2017 年 1 月 1 日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益 的金额。

（2）编制 2017 年 1 月 1 日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。（3）编制甲公司 2017 年 1 月 1 日与合并资产负债表相关的抵销分录。

（4）编制 2017 年 12 月 31 日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。【答案】 【五-2-（1）】

（1）2017 年 1 月 1 日乙公司可辨认净资产的公允价值=5900+100=6000（万元）。

商誉=5700-6000×80%=900（万元）。

少数股东权益=6000×20%=1200（万元）。

（2）编制 2017 年 1 月 1 日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。

借：存货 100

贷：资本公积 100（3）编制甲公司 2017 年 1 月 1 日与合并资产负债表相关的抵销分录。

借：股本 2000

资本公积 1100（1000+100）

盈余公积 900 未分配利润 2000 商誉 900

贷：长期股权投资 5700（4）编制 2017 年 12 月 31 日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。借：存货 100

贷：资本公积 100 借：营业成本 100 贷：存货 100

将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果：

借：长期股权投资 400 [（600-100）×80%] 贷：投资收益 400 借：投资收益 160

贷：长期股权投资 160

调整后的长期股权投资的账面价值=5700+400-160=5940（万元）借：股本 2000

资本公积 1100

盈余公积 960（900+60）

未分配利润 2240（2000+600-100-60-200）

商誉 900

贷：长期股权投资 5940

少数股东权益 1260 借：投资收益 400

少数股东损益 100 年初未分配利润 2000 贷：年末未分配利润 2240

对所有者（或股东）的分配 200 提取盈余公积 60 借：营业收入 1200 贷：营业成本 900

固定资产 300 借：固定资产 30 贷：管理费用 30

第二篇：第二批-2018中级会计真题《实务》

一、单选

1、下列属于会计政策更变的是（）。A、折扣由年限平均法变为年数总和法 B、无形资产摊销由10年变为6年

C、存货先进先出法变为移动加权平均法

D、成本模式的投资性房地产残值由5%到3% 【答案】C。解析：ABD属于估计变更

2、用于外汇经营的，在资产负债表日应该用即期汇率的是（）。A、管理费用 B、营业收入 C、盈余公积 D、固定资产

【答案】D解析：AB采用平均利率，C采用交易发生时的即期汇率。3、2017年，甲公司当期应交所得税15800万，递延所得税资产本期净增加320万（其中20万相应增加了其他综合收益），递延所得税负债未发生变化，不考虑其他因素，2017年利润表中应列示的所得税费用金额（）万元。A、15480 B、16100 C、15500 D、16120 【答案】C解析：所得税费用 =15800-（320-20）=15500（万元）

4、甲公司2017年财务报告批准报出日为2018年3月20日，属于资产负债表日后调整事项的是（）。

A、2018年3月9日公布资本公积转增资本 B、2018年2月10日外汇汇率发生重大变化 C、2018年1月5日地震造成重大财产损失 D、2018年2月20日发生上重大会计差错 【答案】D解析：ABC属于非调整事项 5、2018年3月1日，乙公司应收甲公司105000元，甲为该债权计提了坏账准备1000元，由于乙发生严重财务困难，经与甲公司协商达成债务重组协议，乙公司以账面价值20000元、公允价值80000元的存货抵偿全部债务，不考虑相关税费，乙公司应确认的债务重组利得为（）。A、25000 B、24000 C、35000 D、34000 【答案】A解析：债务重组利得=105000-80000=25000元

6、企业会计估计变更的是（）。

A、无形资产摊销的方法有年限平均法变为量产法

B、发出存货法的计价由移动加权平均法改为先进先出法 C、投资性房地产后续计量由成本法变更为公允价值 D、政府补助的会计处理方法由总额法变为净额法 【答案】A解析：选项BCD属于政策变更。

二、多选 1.企业应作为短期薪酬进行会计处理的有（）A.自然发放的工资

B.向职工发放的高温补助 C.由企业负担的住房公积金 D.由企业负担的医疗保险

【答案】ABCD。解析：都属于短期薪酬

2.甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法，乙发生下列交易事项中，将导致甲公司长期股权投资账面价值发生变动的有（）A.接受其他企业的现金捐赠 B.发行可转换公司债 C.宣告分派现金收利

D.提取提取法定盈余公积金

【答案】ABC解析：D选项不影响被投资方的所有者权益，所以不用调整投资方的长期股权投资。

3.下列关于企业政府补助会 计处理的表述，正确的有（）A.净额法下规划区人才引进奖励金应确认为营业外收入 B.收到的用于未来购买环保设备的补助款应确认递延收益 C.收到的即征即退增值税应确认为其他收益

D.总额法下收到的自然灾害补助应确认为营业外收入

【答案】BCD解析：A选项应当先记入“递延收益”科目，实际按规定用途使用资金时再结转计入当期损益

4.企业委托一地非金银首饰的应税消费品，收回后直接用于销售，不考虑其他，下列应计入收回的已加工产品成本的有（）A.收回委托加工产品时支付的运杂费

B.委托加工耗用原材料后，材料的实际成本 C.支付给受托方由受托方代收代缴消费税 D.支付的加工费 【答案】ABCD

5.投资性房地产从成本计量模式转为公允价值计量模式，其差额影响那些要素（）。A、资本公积 B、盈余公积 C、未分配利润 D、其他综合收益

【答案】BC解析：投资性房地产后续计量模式的变更，账面价值与公允价值两者的差额调整留存收益。

7.下列现金收支中，应作为企业筹资活动现金流益进

行列报的有（）A.预收商品销售数 B.支付的现金股利

C.购买固定资产支付的现金 D.支付的借款利息

【答案】BD解析：A属于经营活动；C属于投资活动

三、判断

1.甲企业购入一片土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该土地使用权的取得成本应X厂房的建造成本。

【答案】×。解析：应当计入无形资产

2.企业合并形成的商誉至少应基于每年年末进行减值测试 【答案】√。

3.民间非营利组织接受捐款后，因无法满足捐赠所X条件而将部分捐款退还捐赠人时，应冲减收入。

【答案】×。解析：对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。4.企业从政府取得的经济资源，如果与自身销售商品密切相关，且是商品对价值组成部分，不应作为政府补助。

【答案】√。解析：应当作为收入来核算

5.企业以扣除成本计量的金融资产应用于初始确认时计算X实际利率，并在预期有X期内保持不变。【答案】√

6.根据《政府会计准则—基本准则》规定，行政事业单位对于纳入预算管理的现金收支业务，在录用财务会计核算的同时应进行预算会计核算。

【答案】√。解析：对纳入部门预算管理的现金收支进行平行记账，即对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算。对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。例如，计提固定资产折旧不属于“纳入部门预算管理的现金收支业务”，只进行财务会计核算，预算会计体系不进行账务处理。

7.企业应根据其所处环境和实际情况，从项目性质和余额大小两个方面判断会计信息的重要性。

【答案】√。

8.不是商业实质的非货币性资产交换，应以换出资产的公允价和应支付的相关税费作为换入资产的成本。【答案】×。

9.被认定为融资租赁的售后租用交易，售价支资产账面价之间的差应当一次计入当期损益。【答案】×

10.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更汇账本位币时，所有项目均应采用变更当日即期汇率折算。【答案】√。

四、计算 1、2016年1月1日,采用出包方式动工兴建厂房，工期预计2年。

资料一:甲公司为建造厂房,2016年1月1日专门发行面值总额为20000万,期限为3年期。分期付息，一次还本的不可提前赎回的公司债券,票面年利率7%(与实际利率一致),发行所得20000万 元存入银行，尚未投入厂房建设的闲置资金用于固定收益投资，月收益率为0.3%

资料二:在建造厂房过程占用一般借款:2016年1月1号向银行借入长期借款5000万期限为3年年利率6%;2017年1月1号向银行借入长期借款3000万,期限为5年,年利率8%

资料三:甲公司分别于2016年1月1日、2016年7月1日、2017年1月1日和2017年7月1日支付工程进度款15000万,5000万,4000万和2000万。

资料四:厂房2017年12月31日达到预定可使用状态所有借款于每年年末计息并次年1月1日支付,假定全年按360天算每月按30天算

问题

1:编制2016年1月1日发行债券的分录;

2:计算2016年建造厂房时应予资本化的借款利息金额并编制分录;

3:分别计算2017年建造厂房应予资本化的借款利息金额和费用化的借款金额并编制分录

【答案】

1.借:银行存款20000

贷:应付债券——面值20000

2.2016年短期投资收益=5000*40.3%6=90(万元)

甲公司201 6年的利息资本化金额=1225-90=1135(万元)

会计分录如下:

借:在建工程1135

应收利息90

贷:银行存款1225

3.一般借款资本化率(年)=(5000*46%+3000*8%)/(5000+3000)=6.75% 2017年累计资产支出加权平均数=4000*360/360+2000*180/360= 5000(万元)2017年为建造厂房的利息资本化金额= 5000*6.75%=337.5(万元)2017年实际发生的一般借款利息费用= 5000*6%+3000+8%= 540(万元)2017年费用化的借款金额=540-337.5=202.5(万元)会计分录如下

借:在建工程337.5

财务费用202.5

贷:应付利息540

计算分析题2

2、甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,2017年到2018年资料如下:

资料一:2017年3月1日将作为固定资产的一栋写字楼以经营租赁方式出租给乙公司并办妥相关手续，租期为18个月，当日公允价值为16000万，账面原价1 5000万元，已提累计折旧3000万元。

资料二:201 7年3月31日,收到第一个月租金125万,存入了银行存款.12月31日公允价值为1 7000。

资料三:2018年9月1日,租期已满，以17500万对外出售，价款已收存银行,出售满足收入确认条件。不考虑增值税相关因素,要求: 1:编制2017年3月1日出租的分录

2:编制201 7年3月31日收到租金的分录 3:编制2017年12月31日公允价值变动分录 4:编制2018年9月1日出售分录

【答案】

1.借:投资性房地产--成本16000

累计折旧3000 贷:固定资产15000 其他综合收益4000 2.借:银行存款125 贷:其他业务收入125 3.借:投资性房地产一一公允价值变动1000 贷:公允价值变动损益1000 4.借:银行存款1 7500 货:其他业务收入17500

借:其他业务成本17000

货:投资性房地产一一成本16000

公允价值变动1000

借:公允价值变动损益1000

其他综合收益

4000

贷:其他业务成本

5000

五、综合1、2017年1月1日，甲公司以银行存款5700万自非关联方取得乙公司80%有表决权的股份,对乙公司进行控制,本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系，甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

资料一:2017年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值5900万,其中:股本2000万,资本公积1000万盈余公积900万,未分配利润200万。除存货的公允价值高于账面价值100万外,乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

资料二:2017年6月30日，甲公司将其生产的成本为900万的设备以1200万的价格出售给乙公司。当日，乙公司以银行存款支付货款,并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用，乙公司预计设备使用年限5年预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

资料三:2017年12月31日乙公司将2017年1月1日库存的存货全部对外出售。

资料四:2017，乙公司实现净利润600万,提取法定盈余公积60万，宣告并支付现金股利200万。不考虑增值税、企业所得税等相关因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财务报表为基数在合并工作底稿中将甲公司为乙公司的长期股权投资为成本法调整为权益法。要求:

1:分别计算甲公司在2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。

2:编制2017年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。

3:编制甲公司2017年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。

4:编制2017年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录.【答案】

1.甲公司在2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额=5700-(5900-100)*80%=900(万元)

少数股东权益金额=(5900-100)*20%=1200(万元)

2.借:存货100

贷:资本公积100

3.借：股本2000

资本公积1100(1000+100)

盈余公积900

未分配利润2000

商誉900 贷:长期股权投资5700 少数股东权益1200 4.借:存货100

贷:资本公积100

借:营业成本100 贷:存货100 将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果: 借:长期股权投资400[(600-100)x80%] 贷:投资收益400 借:投资收益160 贷:长期股权投资160 调整后的长期股权投资的账面价值=5700+400-160=5940(万元)借:股本2000

资本公积1100

盈余公积960(900+60)

未分配利润2240(2000+600-1 00-60-200)

商誉900

贷:长期股权投资5940

少数股东权益1260

借:投资收益400

少数股东损益100

年初未分配利润2000 贷:年末未分配利润2240 对所有者(或股东)的分配200 提取盈余公积60

借:营业收入1200

贷:营业成本900

固定资产300 借:固定资产60 贷:管理费用60

第三篇：2018 年中级会计实务真题第一批

2018 年中级会计实务真题（第一套）

一、单项选择题

1.甲公司为增值税一般纳税人，2018 年 1 月 15 日购入一项生产设备并立即投入使用。取得 增值税专用发票上注明价款 500 万元，增值税税额 85 万元。当日预付未来一年的设备维修 费，取得增值税专用发票上注明的价款为 10 万元，增值税税额为 1.7 万元，不考虑其他因 素，该设备的入账价值是（）万元。

A.500 B.510 C.585 D.596

【答案】A 【解析】当日预付未来一年的设备维修费于发生时计入当期损益，则该设备的入账价值为

2.下列属于会计政策变更的是（）。

A.存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法

B.将成本模式计量的投资性房地产的净残值率由 5%变为 3% C.固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法

D.将无形资产的预计使用年限由 10 年变更为 6 年

【答案】A 【解析】选项 B、C 和 D 属于会计估计变更。

3.对于外币财务报表折算，下列项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的是（）。A.固定资产 B.管理费用 C.营业收入 D.盈余公积

【答案】A 【解析】外币报表折算，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折 算。

4.2017 年 1 月 1 日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的 3 年期到期一次还本付息债券，作 为持有至到期投资进行核算，并于每年年末计提利息。2017 年年末，甲公司按照票面利率 确认应计利息 590，利息调整的摊销额为 10，甲公司 2017 年末对该债券投资应确认投资收 益的金额是（）。

A.580

B.600

C.10

D.590

【答案】A 【解析】因溢价购入该债券，初始确认时，持有至到期投资——利息调整在借方，后续相应的摊销在贷方，所以 2017 年末确认投资收益的金额=590-10=580（万元）。

5.2016 年 12 月 7 日，甲公司以银行存款 600 万元购入一台生产设备并立即投入使用，该设 备取得时的成本与计税基础一致，2017 甲公司对该固定资产计提折旧 180 万元，企业 所得税申报时允许税前扣除的折旧额是 120 万元，2017 年 12 月 31 日，甲公司估计该固定 资产的可收回金额为 460 万元，不考虑其他因素的影响，2017 年 12 月 31 日，甲公司由于 该项固定资产确认的暂时性差异是（）。

A.应纳税暂时性差异 20 万元 B.可抵扣暂时性差异 140 万元

C.可抵扣暂时性差异 60 万元 D.应纳税暂时性差异 60 万元

【答案】C 【解析】年末，该生产设备的账面价值为420万元（600-180），计税基础为480万元（600-120），账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异 60 万元。

6.甲公司 2017 年 12 月 10 日签订一项不可撤销合同，合同约定产品的售价是 205 元/件，销 售数量 1000 件，2018 年 1 月 15 日交货。2017 年年末甲公司剩余存货 1500 件，成本 200 元/件，市场销售价格 191 元/件，预计销售费用均为 1 元/件，2017 年年末甲公司应计提的 存货跌价准备是（）元。

A.15000 B.0 C.1000 D.5000 【答案】D 【解析】签订合同的 1000 件，可变现净值=（205-1）×1000=204000（元），成本为 200000 元，成本小于可变现净值，未发生减值。超过合同数量的 500 件，可变现净值=（191-1）×500=95000（元），成本为 100000 元，成本大于可变现净值，应计提存货跌价准备 5000 元。

7.甲公司 2017 年财务报告批准报出日是 2018 年 4 月 25 日，甲公司发生下列事项，属于资 产负债表日后调整事项的是（）。

A.2018 年 4 月 12 日，发现上一年少计提存货跌价准备

B.2018 年 3 月 1 日，定向增发股票

C.2018 年 3 月 7 日，发生重大灾害导致一条生产线报废

D.2018 年 4 月 28 日，因一项非专利技术纠纷，引起诉讼

【答案】A 【解析】选项 B 和 C，属于资产负债表日后非调整事项；选项 D，属于本期新发生的事项。

8.乙公司为甲公司的全资子公司，且甲公司无其他的子公司。2017 乙公司实现净利润 500 万元，提取盈余公积 50 万元，宣告分配现金股利 150 万元，2017 年甲公司个别报表中 确认投资收益 480 万元，不考虑其他因素，2017 年合并利润表中“投资收益”项目的列示 金额是（）万元。

A.330 B.480

C.630

D.500

【答案】A 【解析】 合并报表中的分录如下： 借：长期股权投资 500 贷：投资收益 500 借：投资收益 150 贷：长期股权投资 150 合并报表中的抵销分录为： 借：投资收益 500 贷：年末未分配利润 450 提取盈余公积 50 合并报表中投资收益的列式的金额=480+500-150-500=330（万元）。

9.2018 年 2 月 18 日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款，工程于 2018 年 3 月 2 日开始施工，2018 年 6 月 1 日甲公司从银行借入于当日开始计息的专门借款，并于 2018 年 6 月 26 日使用该专门借款支付第二期工程款，则该专门借款利息开始资本化的时点为（）。

A.2018 年 6 月 26 日 B.2018 年 3 月 2 日 C.2018 年 2 月 18 日 D.2018 年 6 月 1 日

【答案】D 【解析】借款费用同时满足下列条件的，应予资本化：（1）资产支出已经发生（2 月 18 日）；（2）借款费用已经发生（6 月 1 日）；（3）为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的 构建或者生产活动已经开始（3 月 2 日）。

10.甲公司对投资性房地产以成本模式进行后续计量，2017 年 1 月 10 日甲公司以银行存款 9600 万元购入一栋写字楼并立即以经营租赁方式出租，甲公司预计该写字楼的使用寿命为 40 年，预计净残值为 120 万元，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2017 年甲公 司应对该写字楼计提折旧金额为（）万元。

A.240 B.220 C.217.25 D.237

【答案】C 【解析】2017 年年末计提折旧=（9600-120）/40/12×11=217.25 万元。

二、多项选择题

1.增值税一般纳税人，在债务重组中以固定资产清偿该债务，下列各项中会影响债务重组利 得的有（）。A.固定资产的公允价值 B.固定资产的增值税销项税额 C.重组债务的账面价值 D.固定资产的清理费用

【答案】ABC 【解析】选项 D，固定资产的清理费用影响抵债资产的处置损益，不影响债务重组利得。

2.下列各项资产的后续支出中，应予费用化处理的有（）。

A.生产线的改良支出 B.办公楼的日常修理费 C.更新改造更换的发动机成本 D.机动车的交通事故责任强制保险费

【答案】BD 【解析】固定资产的后续改良支出符合资本化的应计入固定资产的成本，选项 A 和 C 不符合 题意。

3.投资性房地产的后续计量模式由成本模式转为公允价值模式时，公允价值与账面价值之间 的差额，对企业下列财务报表项目产生影响的有（）。

A.其他综合收益 B.资本公积 C.盈余公积 D.未分配利润

【答案】CD 【解析】投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量，属于会计政策变更，差额部分调 整留存收益。

4.下列各项现金收支中，应作为企业经营活动现金流量进行列报的有（）。

A.销售产品收到的现金 B.购买原材料支付的现金 C.支付的生产工人的工资 D.购买生产用设备支付的现金

【答案】ABC 【解析】选项 D，属于投资活动的现金流出。

5.下列各项关于企业土地使用权的会计处理的表述中，正确的有（）。

A.工业企业持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产核算 B.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算 C.工业企业将以经营租赁方式租出的土地使用权作为无形资产核算 D.房地产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算

【答案】ABD 【解析】工业企业将土地使用权以经营租赁方式出租作为投资性房地产核算，选项 C 错误。

6.下列各项关于企业亏损合同会计处理的表述中，正确的有（）。

A.有标的资产的亏损合同，应对标的资产进行减值测试，并按减值金额确认预计负债

B.因亏损合同确认的预计负债，应以履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿与处 罚两者之中的较高者计量

C.与亏损合同相关的义务可以无条件撤销的，不应确认预计负债

D.无标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债

【答案】CD 【解析】选项 A，待执行合同变为亏损合同，存在标的资产的，首先对标的资产进行减值测 试，相应的计入资产减值损失中，实际损失的金额超过减值测试的部分的差额相应的确认为 预计负债；选项 B，无标的资产的，确认预计负债的金额以履行该合同的成本与未能履行该 合同而发生的补偿与处罚两者之中的较低者。

7.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.使用寿命不确定的无形资产，至少应于每年年末进行减值测试 B.无形资产计提的减值准备，在以后期间可以转回 C.使用寿命不确定的无形资产，不应计提摊销 D.使用寿命有限，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理

【答案】ACD 【解析】选项 B，无形资产计提的减值准备在以后持有期间不可以转回。

8.企业在资产减值测试时，下列各项关于预计资产未来现金流量的表述中，正确的有（）。A.包括资产处置时取得的净现金流量 B.不包括与所得税收付有关的现金流量 C.包括将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项 D.不包括与资产改良支出有关的现金流量

【答案】ABD 【解析】资产预计未来现金流量应当考虑的因素有：资产持续使用过程中预计产生的现金流 入；实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出；资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量； 预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付相关的现金流量。

9.下列各项关于融资租赁业务，承租人的会计处理表述中，正确的有（）。

A.与融资租赁相关的初始直接费用计入当期损益 B.租赁开始日将最低租赁付款额计入长期应付款 C.按照实际利率法摊销未确认融资费用 D.或有租金实际发生时计入当期损益

【答案】CD 【解析】与融资租赁相关的初始直接费用应于租赁期开始日相应的计入租赁资产的成本，承 租人融资租赁资产，该资产应以最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值较低者加上初始直 接费用作为租赁资产的入账价值。将长期应付款和初始直接费用之和减去租赁资产的入账价 值作为未确认融资费用，在以后期间按照实际利率进行摊销。【提示】长期应付款=最低租赁付款额=各期租金之和+与承租人相关的担保余值（或承租人 优惠购买选择权的金额）

10.下列各项关于企业交易性金融资产的会计处理表述中，正确的有（）。

A.取得交易性金融资产的手续费，计入投资收益

B.处置时实际收到的金额与交易性金融资产初始入账价值之间的差额计入当期损益

C.该金融资产的公允价值变动计入投资收益

D.持有交易性金融资产期间享有被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益

【答案】ABD 【解析】选项 C，交易性金融资产的公允价值变动相应的计入公允价值变动损益。

三、判断题

1.政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。（）【答案】√

2.企业接受投资者投入存货的成本，应当按照合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协 议约定的价值不公允的除外。（）【答案】√

3.企业对采用成本模式计量的投资性房地产进行再开发，且将来仍作为投资性房地产的，在 开发期间应当对该资产继续计提折旧或摊销。（）【答案】× 4.非同一控制下的企业合并中，购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差 异的，应当确认递延所得税负债。（）【答案】× 5.企业采用具有融资性质分期收款方式销售商品时，应按销售合同约定的收款日期分期确认 收入。（）【答案】×

6.合并财务报表中，少数股东权益项目的列报金额不能为负数。（）【答案】× 7.企业将境外经营全部处置时，应将原计入所有者权益的外币财务报表折算差额全额转入当 期损益。（）【答案】√

8.特殊行业的特定固定资产存在弃置费用的，企业应将弃置费用的现值计入固定资产成本，同时确认相应的预计负债。（）【答案】√ 9.固定资产的可收回金额，应当根据该资产的公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流 量现值两者之中的较低确定。（）【答案】×

10.民间非营利组织接受劳务捐赠时，按公允价确认捐赠收入。（）【答案】×

四、计算分析题

1.甲、乙公司均系增值税一般纳税人，2018 年 3 月 31 日，甲公司以其生产的产品与乙公司的一项生产设备和一项商标权进行交换，该资产交换具有商业实质。相关资料如下，资料一，甲公司换出产品的成本为 680 万元，公允价值为 800，开具的增值税专用发票中注明的价款为 800 万元，增值税额为 136 万，甲公司未对该产品计提存货跌价准备。

资料二，乙公司换出设备的原价为 1000 万元，已计提折旧 700 万元，未计提减值准备，公允价值为 500 万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为 500 万元，增值税税额为 85 万元；乙公司换出商标权的原价为 280 万元，已摊销 80 万元，公允价值为 300 万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为 300 万元，增值税税额为 18 万元；乙公司另以银行存款向

甲公司支付 33 万元。

资料三，甲公司将换入的设备和商标权分别确认为固定资产和无形资产，乙公司将换入的产品确认为库存商品。

甲、乙双方不存在关联方关系，本题不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素。要求：

（1）编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。（2）编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。答案：

1.甲公司财务处理： 借：银行存款 33 应交税费-应交增值税（进项税额）103 固定资产 500 无形资产 300 贷：主营业务收入 800 应交税费-应交增值税（销项税额）136 借：主营业务成本 680 贷：库存商品 680 2.乙公司财务处理： 借：固定资产清理 300 累计折旧 700 贷：固定资产 1000 借：库存商品 800 应交税费-应交增值税（进项）136 累计摊销 80 贷：固定资产清理 500 无形资产 280 资产处置损益 100 应交税费-应交增值税（销项）103 银行存款 33 借：固定资产清理 200 贷：资产处置损益 200 2.甲公司对政府补助采用总额法进行会计核算，其与政府补助的相关资料如下：

资料一，2017 年 4 月 1 日，根据国家相关政策，甲公司向政府补助有关部门提交了购置 A环保设备的补贴申请，2017 年 5 月 20 日，甲公司收到政府补贴款 12 万元并存入银行。

资料二，2017 年 6 月 20 日，甲公司以银行存款 60 万元购入 A 环保设备并立即投入使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。

资料三，2018 年 6 月 30 日，因自然灾害导致 A 环保设备报废且无残值，相关政府补助无需退回。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

（1）编制甲公司 2017 年 5 月 20 日收到政府补贴款的会计分录。（2）6 月 20 日，购入 A 环保设备的会计分录。

（3）计算 2017 年 7 月该环保设备应计提的折旧金额并编制会计分录。（4）计算 2017 年 7 月政府补贴款分摊计入当期损益的金额并编制会计分录。（5）编制 2018 年 6 月 30 日 A 环保设备报废的会计分录。答案：

1．借：银行存款 12 贷：递延收益 12 2．借：固定资产 60 贷：银行存款 60 3．60 ÷ 5 ÷ 12 = 1 借：制造费用1 贷：累计折旧 1 4．12 ÷ 5 ÷ 12 = 0.2 借：递延收益 0.2

贷：其他收益 0.2 5．借：固定资产清理 48

累计折旧 12（60/5）

贷：固定资产 60 借：营业外支出 48

贷：固定资产清理 48 借：递延收益 9.6（12-12/5）

贷：营业外收入 9.6

五、综合题

1.甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：

资料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 800 万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销，该专利技术的初始入账金额与计税基础一致，根据税法规定，2015 年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为 160 万元。

资料二：2016 年 12 月 31 日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金额为 420 万元，预计尚可使用 3 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。

资料三：甲公司 2016 实现的利润总额为 1000 万元，根据税法规定，2016 年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为 160 万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：

（1）编制甲公司 2015 年取得专利技术的相关会计分录。（2）计算 2015 年专利技术的摊销额并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司 2016 年 12 月 31 日对专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。

（4）计算 2016 年甲公司应交企业所得税、递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。

（5）计算甲公司 2017 该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。答案：

1.2015年购入专利技术的会计分录： 借：无形资产 800 贷：银行存款 800 2.无形资产当月购入，当月折旧。2015年的摊销额=800/5=160（万元）借：制造费用 160 贷：累计摊销 160 3.2016年末应计提减值准备金额=（800-160*2-420）=60（万元）借：资产减值损失 60 贷：无形资产减值准备 60 4.2016年的应交所得税=（1000+60）*25%=265（万元）2016年应确定的递延所得税资产=60*25%=15（万元）2016年的所得税费用=265-15=250（万元）借：所得税费用 250 递延所得税资产 15 贷：应交税费-应交所得税 265 5.2017年的摊销额=420/3=140（万元）借：制造费用 140 贷：累计摊销 140 2.甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：

资料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 12 000 万元从非关联方取得乙公司的 60%的有表决权股份。并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为 16000 万元，其中，股本 8000 万元，资本公积 3000 万元，盈余公积 4000 万元，未分配利润1000万元。乙公司各项资产和负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

资料二：乙公司 2015 实现的净利润为 900 万元。

资料三：乙公司 2016 年 5 月 10 日对外宣告分配现金股利 300 万元，并于 2016 年 5 月 20日分派完毕。

资料四：2016 年 6 月 30 日，甲公司将持有的乙公司股权中的 1/3 出售给非关联方。所得价款 4500 万元全部收存银行。当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。

资料五：乙公司 2016 实现净利润 400 万元，其中 2016 年 1 月 1 日至 6 月 30 日实现的净利润为 300 万元。

资料六：乙公司 2017 发生亏损 25000 万元。

甲、乙公司每年均按当年净利润的 10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

（1）编制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得乙公司股权的会计分录。

（2）计算甲公司 2015 年 1 月 1 日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并报表相关分录。

（3）分别编制甲公司 2016 年 5 月 10 日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和 2016年 5 月 20 日收到现金股利时的会计分录。

（4）编制甲公司 2016 年 6 月 30 日出售部分乙公司股权的会计分录。

（5）编制甲公司 2016 年 6 月 30 日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。（6）分别编制甲公司 2016 年年末和 2017 年年末确认投资损益的会计分录。【答案】

（1）借：长期股权投资 12000 贷：银行存款 12000（2）编制合并资产负债表时应确认的商誉=12000-16 000×60%=2400（万元）。

借：股本 8000

资本公积 3000 盈余公积 4000 未分配利润 1000 商誉 2400

贷：长期股权投资 12000 少数股东权益 6400（3）2016 年 5 月 10 日

借：应收股利 180

贷：投资收益 180 2016 年 5 月 20 日

借：银行存款 180

贷：应收股利 180（4）借：银行存款 4500

贷：长期股权投资 4000

投资收益 500（5）借：长期股权投资 360（900×40%）

贷：盈余公积 36

利润分配——未分配利润 324

调整后剩余的长期股权投资的账面价值=8000+360=8360（万元）。

第四篇：2018年中级会计职称《中级会计实务》真题及答案(第一批)

2018年中级会计职称《中级会计实务》真题及答案（第一

批）

一、单项选择题

1.乙公司为甲公司的全资子公司,且甲公司无其他子公司,乙公司2017年实现净利润500万元,控股后定余公积50万元,宣告公派现金股利150万元,2017年甲公司润表中投资利益为480万元,不考虑其他因素,2017年甲公司合并利润表中“投资收益”项目应剩余的会额是()万元。A.330 B.630 C.500 D.480 【答案】D 2.下列各项中,企业应按照会计政策变更进行会计处理的是()。A.将无形贷产的摊销年限由10年调整为6年

B.固定资产的折扣方法由年限平均法变更为年数总和法 C.存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法 D.将成本模式计量的投资性房地产残值由原价5%调格为3% 【答案】C 3.2017年1月1日,甲公司溢价购入乙公司当日发行的到期一次还本付息的3年期债,作为持有至到期投资,并于每年年末计提利息。2017年年末、甲公司按票面利率确认当年的应计利息590万元,利息调整的摊销金额10万元,不考虑相关税费及其他因素,2017甲公司对该债券投资应确认的投资收益为()元。A.600 B.580 C.10 D.590 【答案】C 4.对企业外币财务报表进行折算时,下列各项中,应当采用货产负债表日即期汇率折算的是()。A.营业收入 B.盈余公积 C.固定资产 D.管费用 【答案】C 5.2016年12月7日,甲公司以银行存款600元购入一台生产设备并立刻投入使用,该设备取得时的成本与计枧基础一致,2017甲公司对该固定分产折旧费200万元,企业所得税纳税申报时允许税前扣除的金猴为120万元,2017年12月31日,甲公司估计该项定资产的可回收金额为460万元,不考虑增值相关税费及其他因素,2017年12月31日该项国定资产产生的暂时性差异为()A.可抵扣智时性差异80万元 B.应纳税暂时性差异60万元 C.可抵扣有时性差角140万元 D.应纳程智时性差异20方元 【答案】A 6.2017年12月1日,甲公可与乙公司签订一份不可撤销的销售合同,合网的定甲公司以205元/件的价格向销售100件M产,交货日期为018年1月10日,2017年12月31日甲公司库存M产品1500件。成本为200元件。市场销售191元件。预计M产品的销售费用均为1元作,不考虑其他因素,2017年12月31日甲公可应对M产品计提的存货跌价准备金额为()。A.0 B.15000 C.5000 D.1000 【答案】C 7.甲公司对投资性房地产以成产模型进行后续计量,2017年1月10日甲公司以银行存款9600万元购入一栋写字楼并立即以经营但货方式租出,甲公司可预计该写字楼的使用寿命预计净残值为120万元,采用年限平均法计提折旧,不考虑其他因素,2017年甲公司应对该写字楼计提折旧额()。A.240 B.220 C.217.25 D.237 【答案】C 8.甲公司2017财务报告于2018年4月25日对外批准报出。甲公司发生的下列交易事项中,属日后调整事项的是()。

A.2018年3月7日发生白然灾害导致一条生产线报废 B.2018年3月1日定向增发股票

C.2018年4月12日发现上少计提了金额 D.2018年4月28日因一项拿专利技术纠纷引发诉讼 【答案】C 9.2018年2月18日,甲公可以白有资金支付了走造厂房