第一篇：企业内部控制体系设计

企业内部会计控制

1.我国企业内部会计控制的现状

1.1我国企业内部会计控制的基础薄弱

部分企业尚未建立有效的内部控制制度，或者内部会计控制制度不完善，没有形成整体系统。其原因在于企业的治理阶层还没有意识到内部会计控制的重要性，或者对内部会计控制存有误解，片面认为内部会计控制只是企业成本控制、会计资料完整性控制、资产安全性控制，致使内部会计控制制度流于形式。

1.2内部会计控制的执行与监督、检查、考核体制不健全

良好的内部会计控制不仅要求制度化，同时应配有相应的检查与考核制度。目前，有些企业内部会计控制制度的执行与检查流于形式，没有建立整套的评判考核制度，奖惩制度也没有制度化。此外，内部会计控制的监督体制也不健全，各职能部门、各个岗位之间缺乏必要的协调与监督，各行其是，导致会计信息不能得到快速传递与交流，不仅影响到工作的正常完成，同时对内部审计也极为不利。

1.3内部审计制度的建设滞后

人们普遍认为内部会计控制本身是一种事前、事中、事后的全过程控制过程，它的检查与监督主要由内部审计完成。因此，企业应当建立一个不依附于任何职能部门，独立自主的内部审计机构，独立执行其审计监督任务。目前，我国一些上市公司和企业并没有设计自身独立的内部审计机构，内审负责人通常是由企业的财务负责人兼任，这样做不仅不符合制度规定，并且造成治理层和会计人员对内部审计的毫不重视，削弱了内部审计的独立性与严厉性，影响内部会计控制的质量。

2.我国企业内部会计控制存在的问题

2.1不相容职责未分离

《会计法》中明确规定：出纳人员不得兼管稽核、会计档案、收入、费用、债权债务账目的登记工作。但有的企业以人员精简为由，让出纳人员兼管报销工作，财务专用印鉴也由出纳一人保管，严重违反了《会计法》的规定。这种做法不但容易造成工作中的差错，而且为职业犯罪提供了便利条件。

2.2物资采购管理不善

有的企业不按照生产需要安排采购，造成了物资积压浪费，加重管理成本和资金成本；有的企业材料入库、出库手续不全，材料管理部门长期不与财务部门对账。

2.3内部会计控制制度未及时更新

企业已有的内部控制制度一般都是为那些重复发生的业务类型设计的，对新增业务、不经常发生或未预料到的业务类型可能没有控制能力。现代信息技术高速发展，对企业内部会计控制提出了新的挑战。企业处在经常变化的环境之中，经营环境、业务性质的改变可能会削弱控制制度的控制力，甚至使内部控制制度失效。

2.4人员素质低

内部控制制度是由人建立的，还要由人来执行，因此，企业人员素质是决定内部会计控制制度执行效果的重要因素。

如果企业员工心理上、技能上和行为方式上未能达到内部控制的基本要求，对内部控制程序或措施误解、误判，那么，即使内部控制制度再完善，也很难充分发挥作用，因为内部控制不能防止工作人员粗心大意、精力分散、理解错误、判断失误等情况发生。

3.提高内控会计制度有效性的对策

3.1建立健全企业的管理机构，明确管理权责

建立和完善现代企业制度，实行规范的法人治理结构是我国企业改革的方向。现代企业制度中股东大会、董事会、监事会、总经理层这种规范的法人治理机构为内部控制的建立、职责分工与制约提供了基本的组织框架，但内部控制的运作还必须在这一组织框架下设立满足企业内部管理需要的职能机构，明确其管理职能和报告关

系。严格划分各职能机构的责任权限，遵循不相容职务相分离原则，对经济活动的授权、签发、核准、执行和记录每一步均由相对独立的人员或部门实施，从而保证企业各项资产的安全和完整。也从根本上杜绝高层管理人员集决策权、执行权和监督权于一身现象的发生。事实上我国一些企业负责人在资金调拨、资产处理、对外投资方面出现重大问题的重要原因之一在于重叠任职，主要体现在董事长和总经理为一人，董事会和总经理班子人员重叠任职，权力无约束，董事会缺乏独立性。因此，完善内部控制首先要在组织机构设置和人员配备方面做到董事长与总经理分设，避免人员重叠。

3.2建立合理的企业组织机构系统，进行有效的组织控制来源《环球市场信息导报》 作者：霍春玲企业应建立健全企业内部会计控制的规章制度，包括股东会、董事会、监事会、经理及其以下各基层管理和业务经管部门及人员的内控权限、职责义务范围、履行方法及其奖惩内容、办法等各项内容都应以科学合理的制度形式固定下来，尤其是各部门及经办人员的内控目标及具体内容应具体详尽、科学合理。及时准确地查错防弊，应由财会部门协助企业管理当局制定相应的授权批准程序、办理货币资金业务的不相容岗位必需分离。相关机构及人员应当相互制约、加强款项收付的稽核等相关的规章制度，各资金使用部门应严格遵守授权与批准程序及权限范围的规定，会计部门及人员应严格履行审查监督职责。同时，重塑内部审计控制程序。少企业的内审部门或只注重对会计资料的审计，或只根据纪检部门的工作安排，把精力放在案件的侦查或审计上，没能把内审的工作置于内部控制系统中，影响了内部审计对内部控制制度建设作用的发挥。

3.3提高会计人员的业务技术和职业道德水平

目前，我国企业中一些会计人员文化水平、学历层次较低，也有一些会计人员虽有一定核算业务水平，但长期忽视学习新业务和新的会计法规，对一些新出台的会计制度不了解，致使单位会计工作水平低下。所以当务之急是对现有的会计人员实行考核上岗，不合格的一律不得上岗，并切实加强会计人员的培训工作，不断提高会计人员的业务水平。同时，加强对会计人员后续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员进行基础业务培训，使他们熟悉相关法律、法规及规章制度，提高工作能力，减少会计业务处理的技术错误。同时增强职业道德。会计职业道德自律机制的建立，就是要求会计人员能够依据一定的职业道德原则和规范自觉自愿地遵守各项会计政策和法规。

第二篇：高新技术企业内部控制三维体系

高新技术企业内部控制三维体系

及其外部保障环境系统研究

摘要：影响高新技术企业发展的核心要素是企业内部的资金、人才、技术。建立一套以资金控制为中心，以价值运动为主线，以资金、人才、技术协调发展为目标的内部控制三维体系，在支持体系中，由政府行为发挥功能，对其他三个关键要素分别影响，满足高新技术企业对资金、人才、技术要素的控制，而随着各个要素(资金、人才、技术等)的自由流动，最终形成了以资金流多元流动为链条的高新技术企业内部控制三维体系及其外部保障环境系统。

高新技术企业内部控制本身是一个以控制环境为基础，风险评估为依据，监控为保证的有机整体。在高新技术企业生产经营活动的各个环节同时存在着“物流”与“资金流”两种流转形式，它们的流转是否合理有效，关键在于企业内部控制是否有效。相应地，还应建立一整套包括政策、资金、技术、人力资源、产业发展在内的完善高效的支持体系作为保障，而这些环境的建立和优化必须以政府行为作为导向和重心。只有如此，才能完善高新技术企业内部控制机制，促进高新技术企业快速和可持续发展。

一、高新技术企业内部控制的核心因素

(一)资金

高新技术企业集研究、开发、生产、贸易和服务等多种活动于一身，其资金运动过程相对复杂，其资金运动主要呈现三大特点：

1.资金流入的多渠道性。高新技术企业的高风险性，使得稳健派的投资者望而却步，造成其资金的筹集难度较高，企业不得不从多方面设法筹集资金，形成了资金从投资者、银行、风险投资公司多方面进入企业的情况。

2.无形资产所占比重较大。高新技术企业生产的产品具有技术密集型的特性，资金进入企业后，主要用于研究、开发和生产经营等不同环节，并多以专利权、非专利技术、软件、商标等形式的资产存在，因此，无形资产所占比重较大。

3.用于研发活动的资金较多。高新技术企业的技术和产品具有高层次性、先导性和创新性，所以企业不断将资金投入技术的研发活动，以实现技术创新，占领或扩大市场份额，保持其立于不败之地。

正是由于高新技术企业资金运动的特殊性，致使其不得不面对筹集资金渠道狭窄，政府资金有限且效率不高，商业银行因为规避风险的特性而惜贷、通货膨胀、财政金融政策等引起的利率水平变化而导致投资成本上升的现实局面。有关资料表明：我国每年有专利技术7万多项，省部级以上科技成果3万多项，但专利技术实现率仅为10%左右，得到足够的资金支持并且转化为商品、形成规模效益的仅占5%—7%，高新技术产业产值占制造业产值的比重为12.2%，占国民生产总值的比重为3%左右。相比之下，发达国家科技成果产业化率达到12%，高新技术产业产值占制造业产值的比重为30%，占国民生产总值的比重为15%左右。

(二)人才

人力资源是高新技术企业提高其管理质量的关键因素。企业在高科技领域中的发展和创新，不仅需要先进的机器设备和生产手段，更需要能够满足研发需要的技术人才和管理人才。只有具备符合高新技术开发要求的人才，企业的技术创新能力才能不断提高；只有搞好企业人力资源的管理和控制，企业才能取得成功。根据高新技术的特性其人才主要包括高技术人才、高层管理人才两类，高新技术企业的管理者大多是技术人才，这些人往往缺乏丰富的管理经验和科学的理财意识，使得企业发展受阻，甚至导致企业破产。同时，这些人才的稳定性与传统行业相比较差。据外企服务公司下属的咨询公司2004年市场调查结果显示，高新技术企业的员工全部职位的总体离职率为13.5%，相当于传统行业的1.73倍。而高新技术人才的培养时间比较长，企业需要投入大量的财力、物力，频繁的人才流动给企业造成了一定的损失，使得高新技术企业面临着人才断层、后继乏人的潜在危机。因此，提高高新技术企业人才的管理力度和防止人才流失对于企业的发展至关重要。

(三)技术

高新技术企业是建立在高技术、新技术基础上的，其最主要特征就是技术密集，技术创新性强，新的技术发明是高新技术企业成立的首要条件。高新技术企业必须不断地进行技术创新或通过市场获取新技术，以保证企业的成长和发展。而要达到技术创新，研发资金的投入是最重要的保障之一。目前，高新技术企业的研发资金投入呈逐年递增的趋势，但是研发资金的投入多依靠政府的政策性支出，投入渠道单一化，很难保证资金投入的数量。从企业角度来看，我国企业的研发经费支出占全国研发经费支出的比例小于美国10多个百分点，且美国企业的研发经费主要来自市场渠道，而我国企业的研发经费相当一部分来自政府支出。总的来看，我国非政府来源的研发资金所占比例较低，政府来源的研发资金所占比例较高，这种状况需要高新技术企业拓宽资金的筹集渠道，促进资金筹集方式的多元化，加大研发资金的投入力度，实施研发资金的有效控制，确保技术创新，以达到占领和扩大市场份额的目的。

二、高新技术企业内部控制的特点

(一)内部控制以资金控制为核心

高新技术企业集研究、开发、生产、贸易和服务等多种活动于一身，其资金运动过程相当复杂。因此，对高新技术企业的资金进行有效的管理控制对于企业来说相当重要。

(二)内部控制以人本管理为重点

高新技术企业人力资源管理具有员工素质高、流动性较大、追求高报酬、员工独立性强等特点，必然要求企业为留住人才而投入大量资金，以激励他们为实现企业的目标而努力工作。另外，企业需要用资金来吸引和挖掘人才，辅之以高薪金和高福利，并对其进行定期培训。这些都要求企业贯彻以资金控制为保障，以人为本的内部控制思想，为创造性思维的发挥营造良好的控制环境、完善的风险评估机制、有效的控制程序和方法，从而为企业总体目标的实现奠定更为坚实的基础。

(三)内部控制以技术创新为基础

高新技术企业主要在于技术含量高，具有独创性。只有不断的技术创新才是企业的发展和存在的前提。技术的管理控制，是由企业的高技术性决定的，要求企业能够快速有效的开发新技术，合理运用新技术，尽快扩散到产品中，并保持技术创新。

(四)内部控制评价融合财务与非财务指标

内部控制评价体系中，不仅要依靠财务指标，同时也应结合多种非货币性的综合管理水平的非财务指标，比如新产品开发情况，产业结构调整对企业的影响等背景信息。综合计分卡、经济增加值、自由现金流量等广泛应用，就体现了企业评价方法发展的一种方向。总之，企业只有将财务指标结合起来进行内部控制的综合评价，才能全面、系统地分析出每个企业内部控制的绩效情况。

(五)内部控制的风险意识增强

高新技术企业具有高风险高收益特性。为此，要求内部控制从预测、决策、计划、分析、评价等各个环节都要对风险有足够认识，采用正确的方法加以计量，以确定其对项目及企业的影响。内部控制风险预警模型主要由因素分析、预警指标选择、指标数据的取得、指标权重的确定和模型的构建等内容组成。

三、高新技术企业资金流流转控制

高新技术企业资金控制上的缺失直接影响到人才的引入和培养，技术的开发与创新，最终阻碍了企业的整体发展和核心竞争力的提升。因此，迫切需要建立和完善一个基于资金流流转控制的内部控制系统，具体包括筹资控制、投资预算控制、营运控制。

(一)筹资控制

高新技术企业的融资有多种方式，包括银行借款、发行债券和股票，吸收风险投资等。当产品符合市场的需求，需要进行批量生产时，可以选择吸收风险投资的方式筹集所需资金，此时高新技术企业应对吸收风险投资全过程进行控制和管理，风险投资公司也可以选派综合性人才进入高新技术企业的管理层，参与其重大经营决策并监督其日常经营活动及资金流动，实现与高新技术企业共同管理，以期控制和降低投资的风险。当企业的生产相对稳定发展时，可以寻求过渡性融资，还可通过上市从资本市场上直接融资。伴随着企业管理的逐渐完善，企业的融资渠道、融资规模有了大规模的拓展，此时企业应制定最优资本结构政策，选择资金成本最小、资本结构最优的融资组合，使资本结构处于最佳状态，降低资本成本，提高资金效益，完善筹资全过程的内部控制，提高企业资金的管理控制能力。

(二)投资预算控制

由于高新技术企业的风险较高、项目周期较长，会出现盲目投资、资产投向不合理、投资效益不理想、投资期满无法回收的情况。鉴于此，高新技术企业对投资项目应慎重选择，对外投资可以采取兼并、联营的方式，也可以采取在证券市场上购买股票、债券等方式，但无论采用何种方式，都应该进行审慎的分析，根据企业当时的状况和外部经济政治环境，充分考虑决策的风险性，力争企业能够得到较大的收益。在保证企业内部经营运转良好的情况下，加强对外投资管理，健全和完善对外投资的相关制度和程序，加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的内部控制，强化对外投资管理，以降低投资风险。

(三)营运控制

伴随着资金的筹集和运用，高新技术企业应制定长远而有效的战略计划，避免盲目扩张和发展，决策者应根据环境变化、行业发展趋势，竞争对手实力变化及企业的发展周期调整资本运营战略。针对资金使用过程中出现的实际脱离预算的差异进行认真分析、纠正，规避财务风险，对资金实施全面预算管理；企业必须保有一定资金用于R&D，以保证技术的先进性，使产品不断推陈出新，保持企业的市场竞争力；要控制企业的研发成本，实施有效的成本监控体系；加强对

企业的盈利收入、筹资与投资、固定资本金、流动资本金和其他资本金的管理和控制。

由此，本文构建了以资金流多元流动为链条的高新技术企业内部控制三维体系，如下图所示。

四、高新技术企业内部控制的外部环境支持体系分析

(一)政策支持环境

政策支持环境是高新技术企业内部控制的外部环境中最重要的一个子系统，它是对高新技术企业资金、人才、技术及产业支持环境发展提供指导、支持与协调的一种重要的管理方式和实施机制。同时通过资金、人才、技术及产业等环境反馈的信息，进一步转变政府职能，改进与完善政府行为，为高新技术企业营造一个良好的外部激励约束机制。它主要包括国家针对高技术企业制定的财政激励政策和政府扶持政策等。

一直以来，各级政府都比较重视高新技术企业的发展，给予了许多政策倾斜与资金投入。以黑龙江省为例，2007年黑龙江省科技经费投入总额为93亿元，其中，研究与开发经费总额为60.5亿元。可见，黑龙江省各级政府对高新技术企业的持续发展较为重视，地方财政给予了大力扶持。但是，其投入力度仍低于一些发达省市，发展后劲相对不足，应采取积极措施，加快政府支持环境的建设。

(二)资金支持环境

资金是高新技术企业的命脉。高新技术企业的资金支持环境己成为企业扩大生产经营、扩张资本实力，实现持续、快速发展的助推器。充足的资金支持有利于人才的有效开发和利用。企业需要用资金来吸引和挖掘人才，为员工创造有利于其体现自身价值的环境，从而实现与保障人力资源的内部控制。同时，良好的资金支持环境使得资金合理有效地转化为技术创新的投入，创造技术成果，从而形成良性的技术控制机制。

(三)人力资源环境

人才是高新技术企业的主体，人力资源对于高新技术企业的成长起着至关重要的作用。影响高新技术企业发展的人力资源环境主要是指一个国家或地区科研人才的储备、科技人员的素质和人才政策环境等方面。高新技术企业的发展主要靠人力资本，只有拥有一支高素质的科研队伍和管理核心才能创造出更多的资本，带动企业的良性发展。同时，人才是企业技术开发与创新的关键因素，人才质和量的不断发展使得技术创新环境呈现动态的发展趋势。

目前，我国缺乏大量的科研技术人才，更需要良好的人才政策环境以创造人才和留住人才。据统计近年来本科毕业生留在黑龙江省就业的大约是70％左右，硕士以上毕业生留在黑龙江省就业的不足60％，尽管黑龙江省的科技潜力较高，但并没能转化为直接的生产力，要留住更多的人才，还必须为他们提供良好的科研条件，生活环境等。

(四)技术支持环境

技术是高新技术企业的核心。高新技术企业的技术支持环境主要是国家及地方政府对高新技术企业的基础研究、产业化研究和竞争前研究的支持等。高新技术企业在注重技术的研究、引进与消化的同时，也促进了人才的培养和使用，技术环境的不断改善使得人才的创新意识不断增强，科研能力不断提高，为专业人才和管理人才提供更为广阔的发展空间。同时技术的提高会引导企业的投资方向，将更多的投资机会展现在企业面前，从而增进资金积累，推动技术创新。最终，技术支持环境不断改善促进了高新技术企业资金与人才内部控制的不断优化与升级。

五、结论

综上所述，从我国高新技术企业内部控制实际需要出发，深入分析高新技术企业内部控制的核心因素——资金、技术、人才，并建立支撑高新技术企业资金、人才、技术内部控制的外部环境保障体系。该体系包括的子系统有：政策支持环境、资金支持环境、技术支持环境、人力资源支持环境。

在支持体系中，由政府行为发挥功能，对其他三个关键要素分别影响，满足高新技术企业对资金、人才、技术要素的控制，而随着各个要素(资金、人才、技术等)的自由流动，最终形成了以资金流多元流动为链条的高新技术企业内部控制三维体系及其外部保障环境系统。

第三篇：企业内部控制制度设计

企业内部控制制度

一、企业内部控制制度的基本内容（1）货币资金的内部控制制度（2）实物资产的内部控制制度（3）采购与付款的内部控制制度（4）销售与收款的内部控制制度（5）财务报表的内部控制制度

二、企业内部控制制度设计的原则

1、总体性原则（1）合法性原则（2）全面性原则（3）重要性原则（4）有效性原则（5）制衡性原则（6）适应性原则（7）成本效益原则

2、具体原则

（1）权力与责任对等原则

（2）不相容职务相分离的原则（3）岗位设置效率原则（4）回避原则

1、货币资金内部控制制度：

一、货币资金内部控制的内容

第一：职责分工、权限范围和审批程序应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理。

第二：现金、银行存款的管理应当符合法律要求，银行账户的开立、审批、核对、清理应当严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行进行货币

二、资金内部控制应遵循的原则

1、岗位分工和职务分离原则

2、严格授权批准控制的原则

3、严格遵循规定的程序办理货币资金支付业务的原则

（一）货币资金业务控制程序

1、现金业务控制程序

1）授权经办业务企业应当建立现金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理现金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

2）企业取得的现金收入时应及时天之原始凭证入账，不得帐外设帐，严禁收款不入账：企业借出款项必须执行严格的审核批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。有关经办人员在现金收支凭证上签字，据以作为收付现金的书面证明。

3）审核原始凭证。会计部门的会计主管人员或指定的分管会计负责的人员对收到的有关现金收支业务原始凭证进行审核。对于不符合规定的凭证，可拒不受理或责成经办人员补办。

4）编制记账凭证。分管会计根据审核后的原始凭证，填制相关凭证，签章后通知办理现金收支事项。

5）收付现金。出纳人员复核收付几张凭证及原始凭证，按凭证上所列金额收付现金，并在凭证上加盖“收讫”，“付讫”戳记。

6）复核记账凭证。稽核人员或指定人员审查收账凭证及付款凭证。审查合格后，签章传递。

7）登记账簿。出纳人员根据核对后的收款凭证及付款凭证，登记现金日记帐：分管会计人员根据签审合格后的收款凭证及付款凭证，登记相关明细账：总账会计人员编制总账记账凭证，经复核后登记总分类帐现金科目。

8）盘点现金。出纳人员每日营业结束后，结出现金日记账的收支和结余额，清点库存现金实有数，相互核对。

9）送存银行。对于超过库存限额的现金，由出纳人员登记现金送存簿后，及时送存银行，并收取现金送存回单。

10）清查库存。定期或不定期由清查小组盘点库存现金，并同现金日记账余额进行核对，根据清核查结果编制现金盘点报告单，填列帐存与实存的情况。

2、银行存款业务控制程序

企业发生的货币资金收付业务可以采用银行汇票，银行本票，商业汇票，支票，信用卡，汇兑、委托收款、托收承付、信用证等方式进行结算。由于银行存款的结算方式不同，其收支流程和业务缓解也有差别，根据其主要业务环节制定其控制程序如下：

1）授权经办业务。业务部门负责人根据单位规定和业务需要，授权业务人员办理设计银行存款收支的经济业务或往来账款事项。

2）签订结算合同或协议。经办人员办理经营业务，应同对方商定收付款的结算方式和结算时间，以合同或者协议方式加以明确。实行网上交易，电子支付等方式办理货币资金支付的业务，应当与承办银行签订网上银行操作协议，明确双方在资金安全方面的责任与义务、交易范围

3）填制或取得原始凭证。业务经办人员按照财务会计制度规范规定，填制或取得原始凭证，作为办理银行存款收付业务的书面凭证，如购货的发票、销货的发票等。4）审核原始凭证。会计主管人员或指定人员审核员原始凭证及其反映经济业务，批准办理银行存款收支结算，对于不符合规定的凭证，应拒绝受理或责成经办人员补正手续。

5）填制或取得结算凭证并办理结算业务。出纳人员根据已签审的原始凭证，按照会计规定手续和结算方式填制或取得相关银行存款结算凭证。出纳员送交或留存有关结算凭证及相关记录，向银行办理存款收付业务。

6）审核结算凭证。会计主管人员或指定人员审核结算凭证的回联并同原始凭证进行核对。

7）编制记账凭证。会计人员根据审签的结算凭证及原始凭证，编制银行存款收付记账凭证。

8）复核原始凭证。稽核员或指定人员复核记账凭证及所附结算凭证、原始凭证。

9）登记账簿。出纳人员根据核对后的收款凭证及付款凭证，登记银行存款日记账；分管会计人员根据签审合格后的收款凭证及付款凭证，登记相关明细账； 10）核对账单并编制调节表。由非出纳人员逐笔核对银行存款日记账和核对银行对账单，查清未达账项；编制银行存款余额调节表

11）账账核对。由非记账人员逐笔核对银行存款日记账有关明细账，总分类帐，如发现不符合的事项要报经批准后予以处理

2、实物资产内部控制制度

一、存货内部控制的内容

（一）存货控制点及措施

1、原材料控制的要点

1）设立专门的仓库由专人保管财产物资

2）对已采购回的材料建立验收制度，登记采购数、实收数、短缺数等

3）各种材料物资要妥善保管，按品名、规格定位堆放，并挂贴标签，以便账实核对。

4）仓库保管员应随时掌握和反馈才聊物资的最高、最低储备量，以保证生产经营的需要。并避免资金积压

5）实行定期盘存制度，每月至少盘点一次，并于才聊帐卡的账面结余数核对若发现盘盈盘亏，应及时查明原因，并填写盘存报告单报本部门和财务部门，据以进行账务处理。

6）对易潮易霉物资要经常检查库内通风设备是否完好，或组织翻晒；对易挥发的物资应经常注意加盖密封；对易燃易爆物资要加强防火；对贵重物资和稀有物资要特别保管并经常查核。

7）各种材料物资的领用和发放，必须按规定的程序办理手续；仓库保管员只有根据经过批准领料单、限额领料单或销售凭证方能发料，领料人和发了人均应在领料凭证上签字。

8）如需超过限额领料。零用部门应说明原因，并经过生产技术部门和材料部门的领导审核同意，才能补发追加领料。

9）对于委托发单位加工的材料，仓库保管员应根据材料部门填写的“委托外加工发料通知单”进行发料，有关联数送材料部门和财会部门凭以记账。仓库保管同时应在备查登记簿中予以登记，加工完成验收时要注意销原纪录。

10）企业内任何人未经批准和办理规定手续，不得发出变卖和赠送材料或用一种材料和交换另一种材料。

11）建立材料的账实稽核制度：仓库保管员负责稽查所经营的材料卡和实物数量相符材料部门负责稽核材料账，卡和实物数量相符，财会部门负责稽核材料的总分类帐和明细分类账的金额相符。

12）建立边角料回收制度，加强材料的综合利用。

2、产成品内部控制的要点

1）生产车间加工完毕的产品，经质量检验部门合格并签字后，填制产成品交库单，连同产品交成品库点收，车间和成品仓库的经手人应在交库单上签字，作为产品入库的凭证。2）“交库单”一般一式五份，一份由成品库记卡、一份退生产车间计算产量，一份交销售部门登记明细账，一份送财务部门记账，另一份交计划统计部门，月末各方的合计数应按品名、规格、等级核对相符、3）对验收入库的产成品应妥善保管尽量避免露天存放，以防生锈变质。对销货退回的产品，也应建立相应的验收入库手续。

4）产成品销售时，销售部门应根据购货单位的订货单或销货合同开除一式五份的发票。一份由销售部门存查记录，一份有成品仓库发货记卡，一份代“出门证” 一份交购货单位，一份送财务部门收款，记账

5）销货发票开好后，应由开票人以外的人员复核其所填品名、规格、数量、单价、金额、是否与购货单位的订货单或合同相符 6)仓库保管（发货人）接到发票的“提货单”联

后，提出应发的货物，再由另一人作最后的复核、核对无误后方能包装发运。7）仓库保管等直接经手销售的人员，不得兼管与销售有关的账簿。（如销售、应收销货款）的记账工作。

8）每月终了，销售部门与成品库在账卡、账实核对相符后，要编制产成品、发结存报表送财会部门对账，保证账账相符。

二、固定资产内部控制的内容

（一）固定资产内部控制要点

固定资产包括房屋及建筑物，机器设备，交通运输工具和仪器、仪表等。其控制要点如下：

1）对房屋及建筑物在建过程中要监督建造质量，竣工后要即使组织验收。登记固定资产账。

2）对购买的不需安装设备，若暂时不用应加强保管，避免露天存放，若立即投入使用应建立固定资产卡片随同实物交使用部门管理。

3）对购买的需要安装设备，应先入库保管，领用时要办理手续，并及时记录安装调试费用，转入固定资产原值。

4）建立固定资产的修理制度，避免“带病运转”，保持固定资产的良好状态 5）建立固定资产在企业内各部门之间移动的管理制度。

6）对投出固定资产的原值，以提折旧、评估值应及时反映。

7）对临时性租入固定资产应建立备查薄登记，对融资租入固定资产应比照用固定资产核算：对接受捐赠的固定资产应按制度规定计价核算和管理 8）对报废、转让、出租出借固定资产应及时登记清理费用，残值收入，净损益或租金收入和转让收入。

9）对租出固定资产应用备查薄登记租出时间、期限、租金收入。

10）对单位投入固定资产应按制度规定进行账务处理和实物保管。

11）建立固定资产折旧制度，正确反映其原值，累计折旧和账面净值。12）建立固定资产盘存制度，每年决算前进行一次实地盘点。

13）对意外灾害损失应进行认真核对、盘点及损失程度的评估，并及时向保险公司索赔。

3、采购与付款内部控制制度

一、采购业务的程序

1、请购审批

2、选择订购

3、验收入库

4、退货处理

5、采购报表控制

二、采购与付款控制的要点及方法

1）采购部门应与仓储，会计、验收和运输部门分离。2）大额的采购应通过招标的方式选择供应商。

3）所有的采购要经采购部门填写请购单，请购单须经审批才能生效。4）由采购部门负责货物的采购。

5）采购部门应指派专人审批核准购货价格。

6）采购一般要有经审批的购货订单（某些情况下，是购货合同）。

7）购货订单预先连续编号，并妥善保管，保证只有经授权的人员才能接触。8）由独立于采购、会计、仓储等部门的验收部门负责采购货物的验收。9）验收部门要及时对所收货物的数量和质量进行检查，并出具验收报告。10）验收报告预先连续编号，并妥善保管，未经授权，不得接触。11）验收报告一式多联，分送会计，仓储和采购等部门

12）发生部分到货，应准确的予以记录，并做好在途货物的监督和控制。13）对验收不合格的货物，验收部门应分析原因，并做好记录，运输部门负责处理需推出的货物时，应做好记录，退货单，货运单等应一式多联，其中一联应送交会计部门入账。

14）收到供应商的发票，应及时做好记录，并与购货订单，验收报告核对。15）会计部门负责将供应商发票和相应的购货订单、验收报告进行核对，核实数量、价格及其他有关的条款。

16）应付账款，应付票据明细账（或应付凭单登记簿）定期与总分类账进行核对。

17）购货发票与应付账款，应付票据明细账或应付凭单进行核对。18）会计部门负责发票金额的审核和入账。

采购业务的账务处理由会计负责，而不能由出纳负责，即使由出纳编制现金支付的原始凭证，会计部门也应编织付款凭单并予以归档。４、销售与收款内部控制制度

（一）销售与收款业务的流程

1、职务分离制度

2、订单控制制度

3、销售价格政策控制制度

4、销售发票控制

5、收款业务控制制度

6、退货业务控制制度

7、售后服务控制制度 期间费用的内部控制方法

1、预算控制法

2、定额控制法

3、审批控制法

4、归口分级管理法 销售费用的内部控制

1、预算控制

2、审批控制

3、贡献控制法

财务费用的内部控制

1、合理确定企业筹资规模

2、预算法控制筹资进度，把握财务费用开支

3、慎重考虑每一笔贷（借）款：

4、把握汇率变化趋势，规避汇率风险，减少汇兑损失

5、财务报表查核控制

1、应收账款的查核

1）适当表达应收企业及个人的款项及票据，分别列示非因营业而发生的其他应收款项及票据。

2）催收款项转记为其他资产，并提取适当的坏账准备金。

2、固定资产的查核

1）固定资产是指供企业长期使用的资产，非为目前营业使用的按其性质列为长期投资或其他资产。

2）已无使用价值的固定资产，按其净变现价值或账面价值的较低者转列其他资产，无净变现价值者，将成本及累积折旧冲销，差额转列损失。3）完工的设备，已多年未在进行建造者，转列其他资产。

3、长期股权投资的查核

1）因持有有价证券而取得股票股利或资本公积转增资本所配发的股票者，依有价证券的种类，分别注记所增加的股数，并按加权平均法计算每股平均单位成本。

2）依财务会计准则规定，长期股权投资具有下列情形之一者，应采用权益法计价：

① 持有被投资公司普通股股权超过50%者。② 持有被投资公司普通股股权数20%以上者，且与其投资持股比例超过50%的其他公司共同持有同一被投资公司普通股股权超过50%者。

③ 持有被投资公司普通股股权20%以上者，但有证据现实投资公司对被投资公司无重大影响力者，不在此限。

另持有被投资公司普通股股权未达20%而对被投资公司有重大影响力着，亦需采用权益法评价。

4、存货评价的查核

1）存货的原料、物料，在制品，制成品及进货成品，如系瑕疵品，过时品，废品或已不使用部分，应依净变现价值评价，并承认跌价损失，于存货项下减除：至于完好可供出售的存货，期末应按成本与市价孰低法予以评价，列计备抵存货跌价损失。

2）说明期末存货计价方式。

5、折旧、摊销的查核

1）折旧性固定资产会因经济因素以及功能性因素，导致资产价值逐年递减。闲置设备虽未供营业使用，仍应继续计提折旧。

2）摊销或折旧年限，在会计上均属于估计事项。估计事项因新资料的取得、经验的累积，有修正的必要时，须有客观的事实及充分的理由，不得仅凭企业主管的臆断，而任意增减摊销可折旧年限。3）财务报表应附注说明各项资产计提折旧方式。

6、资本支出与收益支出的查核

1）凡支出的效益于以后各期者，列为资产。其效益仅为一个会计期间或无效益

者，列为费用或损失，不得资本化。

2）停工损失不具未来经济效益具有极大的不确定性，应依其性质列为营业外支出或非常损失等科目，不得资本化。控制重点

单位财务报表应依据“一般公认会计原则”及政府的其他相关法令等规定编制。单位的决算表，应能正确表达单位财务状况，经营结果及现金流量变动情形。会计报告对于下列事项应与注明： 1）重点会计政策的汇总说明

2）会计变更的理由及其对于财政报表的影响。3）债权人对于特定资产的权利 4）重大的承诺事项及或有负债 5）盈余分配所受的限制

6）有关业主权益的重大事项

7）其他为避免报表使用者误解，或有助于财务报表的公正表达，所必须说明的事项

8）其他经有关法令规定应加以说明的特殊事项

第四篇：中小企业内部控制体系的构建

毕 业 论 文

学生姓名： 汪渠 学 号： 20092783 学 院： 商学院 专业年级： 2009级会计学 设计(论文)题目：中小企业内部控制体系的构建 指导教师： 蒋丽斌 副教授 评阅教师： 张昌文 副教授

2013年5月

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中小企业内部控制体系的构建

目录

1引言...................................................................................................................................................1 2中小企业内部控制概述...................................................................................................................1 2.1中小企业的划分标准...................................................................................................................1 2.2中小企业的特点...........................................................................................................................2 2中小企业内部控制的要素...............................................................................................................3 2.4中小企业内部控制的含义...........................................................................................................3 3中小企业内部控制的问题分析.......................................................................................................4 3.1部分中小企业没有内部控制制度................................................................................................4 3.2 内部控制制度不健全..................................................................................................................4 3.3对内部控制制度认识有片面性...................................................................................................5 3.4缺乏有效的监督机制...................................................................................................................5 3.5内部控制行为主体素质较低.......................................................................................................5 3.6内部审计职能弱化.......................................................................................................................5 4构建中小企业内部控制体系...........................................................................................................5 4.1优化中小企业内部控制环境.......................................................................................................5 4.2 明确中小企业内部控制目标......................................................................................................5 4.3 改善中小企业内部控制技术......................................................................................................6 4.4持续完善内部控制机制...............................................................................................................6 5案例分析：构建M公司内部控制系统..........................................................................................7 5.1公司简介........................................................................................................................................7 5.2M公司内部控制体系的构建步奏.................................................................................................7 结论:....................................................................................................................................................8 致谢:....................................................................................................................................................9 参考文献:............................................................................................................................................9

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中小企业内部控制体系的构建

中小企业内部控制体系的构建

商学院2009级会计三班 汪渠

摘要：内部控制是建立健全内部科学管理制度，尤其是建立现代企业制度必不可少的重要内容。对企业经营效益、效率和效果至关重要。中小企业在我国国民经济中起着重要作用，而内部控制制度是规范中小企业内部管理、提高经济效益的重要保证。内部控制作为公司自我调节和自行制约的内在机制，处于公司中枢神经系统的重要位置。健全有效的内部控制，不仅能够确保公司会计信息的准确可靠、财务收支的有效合法和财产物资的安全完整，还能保证公司经营活动的效率性、效益性以及国家法律法规的贯彻执行。通过比较分析当前企业内部控制的最新动态，以期实现对企业内部控制理论和实务的较为深入的探讨，寻找适合我国企业实践应用的内部控制完善方法。本文论述了建立内部控制的含义、内部控制的要素及其在内部控制建设中所起的作用。通过对内部控制基础理论和我国中小企业内部控制现状的分析研究，针对性的提出了构建中小企业内部控制体系的意见,同时给出了具有典型意义的M公司构建中小企业内部控制体系的案例。

关键词：内部控制；中小企业；控制环境

Construction of the internal control system for SMEs Abstract：Internal control is to establish a sound internal scientific management system, in particular the establishment of modern enterprise system indispensable content.On business effectiveness,efficiency and effectiveness is essential.SMEs play an important role in China's national economy, and the internal control system is to regulate the internal management of SMEs, an important guarantee for improving economic efficiency.Internal control as the company's self-regulation and self-restraint mechanisms underlying the central nervous system in the company's important position.Sound and effective internal controls, not only to ensure the accuracy and reliability of accounting information, financial revenue and expenditure of the valid legal and property safety and integrity of materials, but also to ensure the efficiency of company operations, effectiveness of, and the implementation of national laws and regulations.Comparative analysis of the current through the latest developments in internal control in order to achieve the enterprise internal control theory and practice of the more in-depth discussion, searching for practical application of enterprise internal control improvement methods.This article discusses the meaning of establishing internal controls, internal control factors and their internal control construction in the role.Through our internal control basic theory and analysis of the status of internal control SME research, proposed to build a targeted internal control system for SMEs opinions.Keywords: internal control;SMEs;controlled environment

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中小企业内部控制体系的构建

1.引言

现代企业内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是随着企业加强内部管理及社会需要而不断丰富和发展起来的。建立和完善企业内部控制，己成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。由于长期计划经济的束缚，我国企业缺乏从整体上对内部控制进行研究，内部控制机制和制度都很欠缺。随着改革开放的不断深入和国外先进管理思想的引入，提高管理水平、向管理要效益己蔚然成风。尤其是中小企业存在着较重的内部控制缺失的现象，在其中建立全方位的内部控制己成为我国中小企业当前的一项重要而紧迫的任务。

首先，内部控制作为企业生产经营活动的自我制约和自我调节的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置，建立、健全一套科学合理、行之有效、并与企业发展相适应的内部控制系统，是建立现代企业制度的关键；其次，内部控制能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任关系，从而保证现代企业制度的顺利实施；再次，健全企业内部控制能够保护所有者资产的安全完整以及解决会计控现实意义，并对我国中小企业构建内部控制体系也起到借鉴和参考作用。2.中小企业内部控制概述

随着我国社会主义市场经济的飞速发展和国有企业改革的进一步深入，中小企业在保证国民经济持续健康发展、推动技术创新和增加就业机会、维护社会稳定等各个方面发挥着越来越重要的作用。所以，构建好中小企业内部控制体系显得尤为重要。2.1中小企业的划分标准

中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。根据《中华人民共和国中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》(国发〔2009〕36号)，制定本规定各行业划型标准为：

（2）工业。从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业（1）农、林、牧、渔业。营业收入20000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入500万元及以上的为中型企业，营业收入50万元及以上的为小型企业，营业收入50万元以下的为微型企业。

收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。

（3）建筑业。营业收入80000万元以下或资产总额80000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入6000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入300万元及以上，且资产总额300万元及以上的为小型企业；营业收入300万元以下或资产总额300万元以下的为微型企业。

（4）批发业。从业人员200人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员20人及以上，且营业收入5000万元及以上的为中型企业；从业人员5人及以上，且营业收入1000万元及以上的为小型企业；从业人员5人以下或营业收入1000万元以下的为微型企业。

（5）零售业。从业人员300人以下或营业收入20000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员50人及以上，且营业收入500万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。

（6）交通运输业。从业人员1000人以下或营业收入30000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入3000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入200万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入200万元以下的为微型企业。

（7）仓储业。从业人员200人以下或营业收入30000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。

（8）邮政业。从业人员1000人以下或营业收入30000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。

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（9）住宿业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。

（10）餐饮业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。

（11）信息传输业。从业人员2000人以下或营业收入100000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。

（12）软件和信息技术服务业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入50万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入50万元以下的为微型企业。

（13）房地产开发经营。营业收入200000万元以下或资产总额10000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入1000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入100万元及以上，且资产总额2000万元及以上的为小型企业；营业收入100万元以下或资产总额2000万元以下的为微型企业。

（14）物业管理。从业人员1000人以下或营业收入5000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员100人及以上，且营业收入500万元及以上的为小型企业；从业人员100人以下或营业收入500万元以下的为微型企业。

（15）租赁和商务服务业。从业人员300人以下或资产总额120000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且资产总额8000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且资产总额100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或资产总额100万元以下的为微型企业。

（16）其他未列明行业。从业人员300人以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上的为中型企业；从业人员10人及以上的为小型企业；从业人员10人以下的为微型企业。

2.2中小企业的特点

我国中小企业虽然起步较晚，但是却有很大的发展空间，这与其自身特点紧密联系： 第一，灵活，有创新能力，工作效率高。与大企业相比，中小型企业组织灵活，经营富有弹性，生命力旺盛，使它比大型企业有更强的市场应变能力。中小企业在激烈的竞争条件下谋求生存和发展的一个现处于弱势，形了了巨大的生存压力下的工作高效率。融资困难，技术创新能力不足，市场开拓能力不强困扰着中小企业的发展。

第二，企业规模小，行业涉及面广，业务单一。中小企业的规模小主要体现在年营业额较少，有相当一部分属于小规模纳税人。资金投入量不大，这与企业融资渠道有关，主要靠内部积累和亲朋好友借款，银行金融机构提供的资金相当有限。中小企业涉及行业门类齐全，有从事产品的批销，简单的服装加工、食品加工，还有机械、化工甚至于高科技等。但是它们往往只侧重于某一项产品或业务，很少多元化经营，其业务流程相对简单。

第三，组织结构简单，组织制度缺失，人员十分有限。中小企业的组织形式有独资、合伙和有限责任公司。独资、合伙的组织形式无法董事会，也只是一个人或少数几个人说了算。管理制度、工作规范、技术规范等都很少，有也不全面。人员十分有限，往往是一个人身兼数职。

第四，管理水平不高。中小企业普遍没有经过科学化管理的熏陶，管理水平不高。，首先表现在管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，强调忠诚老实，不注重才能；其次，而且管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。奖惩没有制度，财务不透明，习惯于业务管理，不重视精神激励，只注重物质激励等。

第五，逃避纳税，逃废债务的愿望比大型企业要强烈。中小企业在企业经营过程中，为了企业自身利益，往往有通过逃避纳税的方式增加财富的想法，经营状况不好时，逃废债务的愿

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望就强烈。当外部监管力度不够时，这种现象会普遍存在。2.3中小企业内部控制的要素

内部控制是内容与形式的高度统一，内部控制的内容就是构成内部控制的各个要素，这些要素按照一定的结构有机结合起来构成的系统，就是内部控制的外在表现形式。尽管不同类型，不同规模，不同文化的企业其内部控制也不尽相同。

第一，控制环境要素。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序与效率产生影响的各种因素，反映了董事会、总经理阶层和其他人员对内部控制的态度、认识和行动。它是一种氛围，影响单位内部成员实施控制的自觉性，确定企业的纪律和结构，决定其他要素是否发挥作用，是内部控制其他要素的基础。它主要包括：员工素质、管理当局的管理哲学和经营方式、组织结构、确定职权与责任的方法、企业文化、董事会及其所属委员会发挥的职能、信息系统、人力资源政策及实务，影响本企业的外部关系等。

第二，风险评估要素。风险评估是企业确认和分析与其目标实现相关的风险的过程。每个企业无时无刻不面临着来自外部与内部的风险，如政局甚至社会的动荡、经济衰退、市场需求改变、技术故障、员工舞弊等等。虽然个别风险事故的发生是偶然、无序和杂乱无章的，但大量风险的发生都呈现必然性，并遵循统计规律；风险的存在与一定的客观环境、时空条件有关，当这些条件变化时，风险也可能发生变化。因此，研究风险产生的规律，并设立可辨认、分析和管理相关风险的机制以有效地控制风险、减少损失，是每个企业管理当局的重要任务。

第三，控制活动要素。控制活动是指为了保证管理指令得到实施而制定并执行的控制政策和程序。这些政策和程序将针对实现组织目标所涉及的风险采取必要的防范或减少损失的措施。控制活动贯穿于整个组织的所有层次和各个职能部门，它包括审批、授权、检查、核对、经营业绩的审查、资产的保护和职责分工等一系列的活动。显然控制活动是内部控制的主要组成部分。

第四，信息和沟通要素。围绕在控制活动周围的是信息和沟通系统。一个组织的信息系统是指为了确认、汇兑、分析、分类、记录及报告公司交易和相关事件与条件，并维持对相关资产和负债的受托责任而建立的方法和记录。它使企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需要的信息，并交换这些信息。这些信息不仅指企业内部生成的信息，而且包括企业决策所需的外部信息。必须在企业内部的整个空间中自上而下和自下而上地进行有效的信息传递，每个员工需要了解自己在控制系统中的地位和作用，以及自己的工作与他人工作的相关性；管理层也需要及时得到经营情况的反馈。只有信息沟通渠道通畅，才便于找到内部控制中的潜在薄弱环节，并及时采取相应的预防措施，保证控制目标的实现。

第五，监控要素。监控是对内部控制的运行质量不断进行评价的过程，即不断地对内部控制的设计、运行和修正活动进行评价。监控的方式是日常监控活动、专项评价或二者的结合。日常监控活动是在经营过程中展开的，包括定期的管理和监督活动。专项评价的范围和频率主要取决于风险评估和日常监控的效果。效果好，则缩小专项评价的范围，降低评价的频率，反之亦然。对监控过程中的内部控制的缺陷，应及时反馈给有关部门，重大事项应向最高管理层和董事会报告。2.4中小企业内部控制的含义

内部控制是为了保证信息的可靠和完整，保证政策、计划、程序、法律和项目的贯彻实施，保护资产的安全，提高经营的效益和效果，实现经营的任务和目标，避免和降低各种风险等，针对企业内部人、财、物等各生产要素及相关的业务活动，由董事会、经理阶层以及其他员工制定并实施的组织结构、程序、标准、方法等所形成的检查、纠偏、调查和制约系统。此定义包括以下几方面的含义：

第一，内部控制的主体。所谓主体是指内部控制的执行者。内部控制产生于企业管理的需要，存在于企业生产经营活动之中，是企业内部管理的一个重要组成部分。这就决定了内部控制的实施主体只能是企业的经营管理者。在现代企业中，强调每个员工的主动性，每一个人都对企业负有责任，都要参与经营管理，任何一项内部控制制度的制定和执行均须企业内部每一个人来参与进来。

第二，内部控制的客体。所谓客体是指内部控制的实施对象，也就是说在什么范围内对什么内容进行控制。从范围来说，