第一篇：2017年注册会计师考试《会计》试题及答案

单选题

1、某公司上年度与应收账款周转天数计算相关的资料为：年度销售收入为9000万元，年初应收账款余额为450万元，年末应收账款余额为750万元，坏账准备数额较大，按应收账款余额的10%提取，假设企业的存货周转天数是20天，不存在其他流动资产，每年按360天计算，则该公司上年度流动资产周转天数为()天。

A、40

B、4

4C、2

4D、41.6

【正确答案】 B

【答案解析】 计算应收账款周转率时，如果坏账准备数额较大，则应该使用提取坏账准备之前的数据计算。另外，为了减少季节性、偶发性和人为因素的影响，应收账款应使用平均数。应收账款平均数=(450+750)/2=600(万元)，应收账款周转次数=9000/600=15(次)，应收账款周转天数=360/15=24(天)，流动资产周转天数=24+20=44(天)。

单选题

2、某公司发行总面额1000万元，票面利率为15%，偿还期限2年，每半年付息的债券，公司适用的所得税率为25%，该债券发行价为1000万元，则债券税后年(有效)资本成本为()。

A.9%

B.11.25%

C.11.67%

D.15%

【答案】C

【解析】平价发行,所以到期收益率=票面利率

所以：半年税前资本成本=7.5%。

年有效税前资本成本=(1+7.5%)2-1=15.56%

债券税后年有效资本成本=15.56%×(1-25%)=11.67%。

多选题

3、企业在进行资本预算时需要对债务资本成本进行估计。如果不考虑所得税的影响，下列关于债务资本成本的说法中，正确的有()。

A.债务资本成本等于债权人的期望收益

B.当不存在违约风险时，债务资本成本等于债务的承诺收益

C.估计债务资本成本时，应使用现有债务的加权平均债务资本成本

D.计算加权平均债务资本成本时，通常不需要考虑短期债务

【答案】ABD

【解析】作为投资决策和企业价值评估依据的资本成本，只能是未来借入新债务的成本。现有债务的历史成本，对于未来的决策是不相关的沉没成本。

单选题

4、某公司2009年税后利润1000万元，2010年需要增加投资资本1500万元，公司的目标资本结构是权益资本占60%，债务资本占40%，公司采用剩余股利政策，增加投资资本1500万元之后资产总额增加()万元。

A.1000

B.1500

C.900

D.500

多选题

5、甲公司采用随机模式确定最佳现金持有量，最优现金返回线水平为7000元，现金存量下限为2000元。公司财务人员的下列作法中，正确的有()。

A.当持有的现金余额为1000元时，转让6000元的有价证券

B.当持有的现金余额为5000元时，转让2000元的有价证券

C.当持有的现金余额为12000元时，购买5000元的有价证券

D.当持有的现金余额为18000元时，购买11000元的有价证券

【答案】AD

【解析】已知下限L=2000，最优现金返回线R=7000，所以上限H=3R-2L=3×7000-2×2000=17000，选项BC数值介于上限和下限之间，所以不需要做出转让或购买。BC错误。当持有的现金余额为1000元时，低于下限，可转让6000元的有价证券，调至最优现金返回线;当持有的现金余额为18000元时，高于上限，可购买11000元的有价证券，调至最优现金返回线。正确选项为AD。

单选题

6、企业采用保守型流动资产的投资策略时，流动资产的()。

A.持有成本较高

B.短缺成本较高

C.管理成本较低

D.机会成本较低

【答案】A

【解析】保守型流动资产投资政策，就是企业持有较多的现金和有价证券，充足的存货，提供给客户宽松的付款条件并保持较高的应收账款水平，选项A正确。

多选题

7、下列关于流动资产投资政策的说法中，正确的有()。

A.在保守型流动资产投资政策下，公司的短缺成本较少

B.在激进型流动资产投资政策下，公司承担的风险较低

C.在激进型流动资产投资政策下，公司的销售收入可能下降

D.在适中型流动资产投资政策下，公司的短缺成本和持有成本相等

【答案】ACD

【解析】在保守型流动资产投资政策下，公司需要较多的流动资产投资，充足的现金，存货和宽松的信用条件，使公司中断经营的风险很小，其短缺成本较小，所以选项A的说法正确;在激进型流动资产投资政策下，公司可以节约流动资产的持有成本，但要承担较大的风险，所以选项B的说法不正确;在激进型流动资产投资政策下，公司会采用严格的销售信用政策或者禁止赊销，销售收入可能下降，所以选项C的说法正确;在适中型流动资产投资政策下，确定其最佳投资需要量，也就是短缺成本和持有成本之和最小化的投资额，此时短缺成本和持有成本相等，所以选项D的说法正确。

多选题

8、在存在通货膨胀的情况下，下列哪些表述正确的有()。

A.名义现金流量要使用名义折现率进行折现，实际现金流量要使用实际折现率进行折现

B.1+r名义=(1+r实际)(1+通货膨胀率)

C.实际现金流量=名义现金流量×(1+通货膨胀率)n

D.消除了通货膨胀影响的现金流量称为名义现金流量

【答案】AB

【解析】如果企业对未来现金流量的预测是基于预算年度的价格水平，并消除了通货膨胀的影响，那么这种现金流量称为实际现金流量。包含了通货膨胀影响的现金流量，称为名义现金流量。两者的关系为：名义现金流量=实际现金流量×(1+通货膨胀率)n。

9、单选题

股民甲以每股30元的价格购得M股票800股.在M股票市场价格为每股18元时，上市公司宣布配股，配股价每股12元，每10股配新股3股.假设所有股东均参与配股，且不考虑新投资的净现值引起的企业价值的变化，则配股后的除权价为()元.A.16.6

2B.13.2

5C.15.5

4D.13.85

ABCD

参考答案：A

参考解析： [解析]配股比率是指1份配股权证可买进的股票的数量，10张配股权证可配股3股，则配股比率为3/10=0.3;配股后的除权价=(配股前每股市价+配股比率×配股价)÷(1+配股比率)=(18+0.3×12)÷(1+0.3)=16.62(元).10、单选题

企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是().A.固定成本

B.酌量性固定成本

C.约束性固定成本

D.技术性变动成本

参考答案：C

参考解析： 企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是约束性固定成本.11、单选题

假设中间产品的外部市场不够完善，公司内部各部门享有的与中间产品有关的信息资源基本相同，那么业绩评价应采用的内部转移价格是().A.市场价格

B.变动成本加固定费转移价格

C.以市场为基础的协商价格

D.全部成本转移价格

ABCD

参考答案：C

参考解析： 本题的主要考核点是各种内部转移价格的适用范围.以市场为基础的协商价格适用于非完全竞争的外部市场，且条件之一是：谈判者之间共同分享所有的信息资源.12、多选题

下列关于影响债券价值因素的论述中，正确的有()。

A.当等风险投资的市场利率保持不变时，随时间延续，债券价值逐渐接近其面值

B.票面利率低于等风险投资的市场利率时，债券将以折价方式出售

C.折价出售的债券，随付息频率的加快，其价值会下降

D.到期日一次还本付息债券，实际上是一种纯贴现债券

参考答案：B,C,D

参考解析： 本题的主要考核点是有关影响债券价值因素的论述。当折现率保持不变时，随时间延续，债券价值逐渐接近其面值，其前提是分期付息债券，对于到期一次还本付息、单利计息债券不成立。

13、多选题

下列说法正确的有()。

A.双方交易原则是以自利行为原则为前提的B.信号传递原则是自利行为原则的延伸

C.引导原则是信号传递原则的一种应用

D.理财原则是财务假设、概念和原理的推论

参考答案：A,B,C,D

参考解析： 双方交易原则认为交易双方都按自利行为原则行事;信号传递原则认为决策者的决策是以白利行为原则为前提的;引导原则认为应根据市场信号传递的信息来采取行动;理财原则是财务假设、概念和原理的推论。

14、多选题

静态投资回收期法的弊端有()

A.没有考虑货币时间价值因素

B.忽视回收期满后的现金流量

C.无法利用现金流量信息

D.计算方法过于复杂

参考答案：A,B

参考解析： 静态投资回收期法的弊端是没有考虑货币时间价值因素，同时没有考虑回收期满后的现金流量。

三、综合题(本题型共4小题。第l小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为10分;如使用英文解答，该小题须全部使用英 文，最高得分为l5分。本题型第2小题至第4小题，每小题20分。本题型最高得分为75分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有 小数的，保留两位小数，两位小数后四合五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

1.20×1年度和20×2年度，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：

(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券l0万张，每张面值l00元，票面年利率5%;同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股，占 乙公司有表决权股份的3%，对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。

乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至20×1年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别下降为每张75元和每股l5元。甲公司认为乙公司债券 和股票公允价值的下降为非暂时发生下跌，对其计提减值损失合计l 250万元。20X2年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转。至20×2年12月31目，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每 股20元。甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回，并作如下会计处理：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 650万元

贷：资产减值损失 650万元

(2)20×2年5月1日，甲公司与丙公司达成协议，将收取一组住房抵押贷款90%的权利，以9 100万元的价格转移给丙公司，甲公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的 10%的权利中扣除，直至扣完为止。20×2年5月1日，甲公司持有的该组住房抵押贷款本金和摊余成本均为10 000万元(等于公允价值)。该组贷款期望可收回金额为9 700万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9 300万元。甲公司在该项金融资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为l00万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产，并作如下会计处 理：

借：银行存款 9 100万元

继续涉入资产——次级权益 l 000万元

贷：贷款 9 000万元

继续涉入负债 l l00万元

(3)20×2年12月31日，甲公司按面值l00元发行了l00万份可转换债券，取得发行收入总额10 000万元。该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利息;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股;在债券到期前，持有者有权 利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。假定在债券发行日，以市场利率计 算的可转换债券本金和利息的现值为9 400万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为60万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎同权作为衍生 工具予以分拆，并作如下会计处理：

借：银行存款 l0 000万元

应付债券——利息调整 600万元

贷：应付债券——债券面值 l0 000万元

衍生工具——提前赎回权 60万元

资本公积——其他资本公积(股份转换权)540万元

甲公司20×2年度实现账面净利润20 000万元，按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，判断甲公司20×2年12月31日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确，并说明理由;+如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

(2)根据资料(2)，判断甲公司20×2年5月1日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

(3)根据资料(3)，判断甲公司20×2年12月31日发行可转换债券的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

【答案】

(1)不正确，股权类可供出售金融资产减值通过资本公积转回。更正分录如下：

借：资产减值损失 500

贷：资本公积 500

借：本年利润 500

贷：资产减值损失 500

借：利润分配——未分配利润 500

贷：本年利润 500

借：盈余公积 50

贷：利润分配——未分配利润 50

调整后本年净利润为20000-50=19500(万元)

(2)正确。

(3)不正确。参照2010版准则讲解P385“第五节

嵌入衍生的确认和计量”中的内容确定的，由于该混合工具不是划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产”(P389图23-1))，所以不需要分拆。

借：衍生工具——提前赎回权 60

贷：资本公积——其他资本公积 60

2.甲公司20×3年度实现账面净利润15 000万元，其20×3年度财务报表于20×4年2月28日对外报出。该公司20×4年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：

(1)甲公司于20×4年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7 200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了20×3年度财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于20×1年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合 同，乙公司向银行借款7 000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20X 3年10月，乙公司无法偿还到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司 认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元。为此，甲公司在其20×3年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。20×4年3月1日，由于抵押的房 产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。20×4年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。假定 税法规定，企业因债务担保产生的损失不允许税前扣除。

(2)甲公司于20X4年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台人型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14 000万元，签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180目内支付。甲公司于签约当日收到丙公司支付的4 200万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。为此，甲公司在20X4年第l季度财务报表中确认了该笔销售收入l4 000万元，并结转相关成本l0 000万元。20×4年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制20X4年度财 务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在20×7年才可能收回，20X4年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4 800万元。甲公司对上述事项调整了第l季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。

借：主营业务收入 5 600万元

贷：应收账款 5 600万元

(3)20X4年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其20X3年度已交所得税款的通知，4月30曰收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司 在对外提供20 X 3年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还款凭证中注明上述返 还款项为20 X 3年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了己对外报出的20X 3年度财务报表相关项目的金额。

(4)20X4年10月1目，甲公司董事会决定将某管理用同定资产的折旧年限由10年调整为20年，该项变更自20X4年1月1曰起执行。董事会会议纪要 中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该同定资产的折旧年限调整为20年，这更符合其为企业带来经济利益流入的情 况。

上述管理用固定资产系甲公司于20×1年12月购入，原值为3 600万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为l5年，甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得 税前扣除。在20X4年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为l60万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40 万元。

(5)甲公司20 X 4年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下：

①因增持对子公司的股权增加资本公积3 200万元;

②当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元，该资产的计税基础为取得时的成本;

③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元：

④因同一控制下企业合并冲减资本公积2 400万元。

甲公司适用的所得税税率为25%，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来

期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。

甲公司20X4年度实现盈利，按照净利润的10%提取法定盈余公积。

要求：

(1)根据资料(1)至(4)，逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。

【答案】

(1)

针对资料

1甲公司的会计处理不正确，该诉讼判断发生在财务报告对外报出日后，不属于资产负债表日后调整事项，不应追溯调整20*3年报告。更正分录如下：

借：其他应付款 7200

贷：以前年度损益调整 7200

借：以前年度损益调整 7200

贷：未分配利润 6480

盈余公积 720

借：营业外支出 7200

贷：其他应付款 7200

或：借：营业外支出 7200

贷：未分配利润 6480

盈余公积 720

针对资料

2甲公司的会计处理不正确。甲公司于20×4年3月28日完成销售时，能够判定相关经济利益可以流入，符合收入确认条件，20×4年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损不影响收入的确认，对应收账款计提坏账即可。

更正分录如下：

借：应收账款 5600

贷：主营业务收入 5600

借：资产减值损失 800

贷：坏账准备 800

借：递延所得税资产 200

贷：所得税费用 200

针对资料

3甲公司的会计处理不正确。该事项不应做为调整事项。

更正分录如下：

借：以前年损益调整——营业外收入 720

贷：其他应收款 720

借：未分配利润 648

盈余公积 72

贷：以前年度损益调整

借：其他应收款 720

贷：营业外收入 720

针对资料

4甲公司的会计处理不正确。固定资产折旧年限的改变，属于会计估计变更，应自变更日日开始在未来期适用，不应调整已计提的折旧。

2004年应计折旧额：

2004年1-9月折旧额=3600/10/12*9=270(万元)

2004年10-12月折旧额=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(万元)

2004年1-12月应计折旧额=270+37.83=307.83(万元)

2004年应补提折旧额=307.83-160=147.83(万元

2004年12月31日账面价值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(万元)

2004年12月31日计税基础=3600-3600/15*3=2880(万元)

可抵扣暂时性差异=2880-2572.17=307.83(万元)

应确认的递延所得税资产余额=76.96(万元)

更正分录：

借：管理费用 147.83

贷：累计折旧 147.83

借：递延所得税资产 36.96(76396-40)

贷：所得税费用 36.96

(2)根据资料(5)，判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司20X4年度合并利润表中的其他综合收益项目，并说明理由。

【答案】

①②③不计入其他综合收益项目，该三个项目计入资本公积的金额，最终都直接转入股本(资本)溢价中，未形成收益。

(3)计算确定甲公司20X4年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。

【答案】

其他综合收益=600×(1-25%)=450(万元)。

3.甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。20X 1年12月起，甲公司董事会聘请了会计师事务所为其常年财务顾问。20×1年12月31曰，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮什，其内容如下：

王某注册会计师：

我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项，提出在20 X 1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算，我公 司有专人负责处理，无需你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。

附件l：对乙公司、丙公司投资情况的说明

(1)我公司出于长期战略考虑，20×1年1月1日以l 200万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的80%股份，计500万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关 审计、法律等费用200万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行 借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。

20×1年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为l 250万欧元;欧元与人民币之间的即期汇率为：1欧元=8.8元人民币。20×1年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为 300万欧元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：20X 1年12月31目，l欧元----9元人民币;20×1年度平均汇率，l欧元=8.85元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并 自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。

(2)为保障我公司的原材料供应，20×1年7月1日，我公司发行1 000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公 司的财务和经营决策。丙公司注册地为我国境内某省，以人民币为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为2.5元，发行过程中支付券商手续费 50万元;丙公司可辨认净资产的公允价值为l3 000万元，账面价值为12 000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。

20×1年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为l 200万元，其中，1至6月份实现净利润500万元;无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行l 000万股股份后，发行在外的股份总数为l5 000万股，每股面值为l元。

我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与他们不存在关联方关系。

附件2：20×1年度我公司其他相关业务的情况说明

(1)1月1日，我公司与境内子公司丁公司签订租赁协议，将我公司一栋办公楼出租给丁公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为85万元，租赁期为10 年。丁公司将租赁的资产作为其办公楼。我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始目的公允价值为1 660万元，20×1年12月31日的公允价值为1 750万元。该办公楼于20×0年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1 500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。

(2)在我公司个别财务报表中，20×1年12月31日应收乙公司账款500万元，已计提坏账准备20万元。

要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限于如卜|内容：

(1)根据附件l：

①计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。

②计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额，并简述商誉减值测试的相关规定。

③计算乙公司20 X 1年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额。

④简述甲公司发行权益性证券对其所有者权益的影响，并编制相关会计分录。

⑤简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金额，以及期末应确认的投资收益金额。

(2)根据附件2：

①简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关调整分录。

②简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关抵销分录。

【答案】

答案：

(1)

①购买乙公司股权成本=1200×8.8=10560(万元)

购买丙公司股权的成本=1000×2.5=2500(万元)

购买乙公司股权支付的相关审计费、法律等费用200万元，在发生的当前直接计入当期损益。

购买丙公司股权支付的券商手续费50万元，在发生时冲减股票的溢价发行收入。

②购买乙公司股权产生的商誉=10560-1250×80%×8.8=1760(万元)

企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试

③乙公司20×1年度财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(万元)。

④发行权益性证券对所有者权益的影响=2.5×1000-50=2450(万元)。

相关会计分录：

借：长期股权投资 2500

贷：股本 1000

资本公积——股本溢价 1500

借：资本公积——股本溢价 50

贷：银行存款 50

⑤甲公司对丙公司投资后续计量采用权益法核算，因为甲公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的生产经营决策，那么就是对丙公司具有重大影响，所以要采用权益法进行后续计量。

对初始成本进行调整：13000×20%-2500=100(万元)

对损益调整的确认即期末应确认的投资收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(万元)

(2)

①甲公司出租办公楼在合并报表中不应该作为投资性房地产反映，而应该作为固定资产反映，视同办公楼没有出租给集团内部。

抵销分录：

借：固定资产 1500

资本公积 197.5贷：投资性房地产 1660

固定资产——累积折旧 37.5

借：公允价值变动损益 90

贷：投资性房地产 90

借：管理费用 75

贷:固定资产——累计折旧 75

借：其他业务收入 85

贷：管理费用 85

②在合并报表中甲公司应收乙公司款项在合并报表中不应该反映，因为属于内部的交易，认为集团内部不存在内部之间的应收款和应付款。

抵销分录：

借：应付账款 500

贷：应收账款 500

借：应收账款——坏账准备 20

贷：资产减值损失 20

4.甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的l0%提取法定盈余公积。20X 1年3月，会计师事务所对甲公司20×0年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其20×0年以下交易或事项的会计处理：

(1)1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼 以4 500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6 000万元，己计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年;同等办公楼的市场售价为5 500万元;市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。

1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。甲公司会计处理：20×0年确认营业外支出750万元，管理费用300万元。

(2)1月10目，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为450万元，、工期白20×0年1月10日起l年半。如果甲公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款60万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本350万元，预计为完成合 同尚需发生成本l50万元，工程结算合同价款280万元，实际收到价款270万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本-旨合同预计总成本的比例确 定。年末，工程能否提前完工尚不确定。甲公司会计处理：20×0年确认主营业务收入357万元，结转主营业务成本350万元，“工程施工”科目余额357 万元与工程结算”科目余额280万元的差额77万元列入资产负债表存货项目中。

(3)10月20日，甲公司向丁公司销售M型号钢材一批，售价为l 000万元，成本为800万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格白丁公司同购同等数量、同等规格的 钢材。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。

甲公司会计处理：20X0年，确认其他应付款1 000万元，同时将发出钢材的成本结转至发出商品。

(4)10月22日，甲公司与戊公司合作生产销售N设备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用 由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担。甲公司具体负责项目的运作，但N设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N设备由甲公司 统一销售，销售后甲公司需按销售收入的30%支付给戊公司。当年，N设备共实现销售收入2 000万元。甲公司会计处理：20×0年，确认主营业务收入2 000万元，并将支付给戊公司的600万元作为生产成本结转至主营业务成本。

(5)12月30日，甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于次年6月30日前偿还全部长期借款本金8 000万元，辛银行将豁免甲公司20×0年度利息400万元以及逾期罚息l40万元。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在20×1年5月还清上述长 期借款。甲公司会计处理：20×0年，确认债务重组收益400万元，未计提l40万元逾期罚息。

(6)12月31目，因合同违约被诉案件尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为800万元。20X 1年2月5日，经法院判决，甲公司应支付赔偿金500万元。当事人双方均不再上诉。甲公司会计处理：20×0年末，确认预计负债和营业外支出800万元;法院判决后未调整20×0年度财务报表。假定甲公司20×0年度财务报表于20×1年3月31日。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)至(6)，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

(2)计算甲公司20×0年度财务报表中存货、营业收入、营业成本项目的调整金额(减少数以“一”表示)。

【答案】

(1)

资料(1)甲公司的会计处理不正确。

理由：售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产公允价值且损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，不能在出售时将售价与账面价值之间的差额确认为当期损益，而应当确认为递延收益。

调整分录：

借：递延收益——未实现售后租回损益 750

贷：以前年度损益调整——营业外支出 750

借：以前年度损益调整——管理费用 150

贷：递延收益——未实现售后租回损益 150

资料(2)甲公司会计处理不正确。

理由：年末，工程能否提前完工尚不确定，所以在确认当年主营业务收入的时候在收入总额中不能包括该项承诺支付的奖励款60万元。

调整分录：

借：以前年度损益调整——营业收入 42

贷：工程施工——合同毛利 42

确认的减值损失=(350+150-450)×(1-70%)=15(万元)

借：以前年度损益调整——资产减值损失 15

贷：存货跌价准备15

资料(3)甲公司的会计处理不正确。

理由：因为合同约定，甲公司未来按照当时的市场价格自丁公司回购钢材，那么该项交易在发出商品的时候就可以确认为收入。

调整分录：

借：其他应付款 1000

贷：以前年度损益调整——营业收入 1000

借：以前年度损益调整——营业成本 800

贷：发出商品 800

资料(4)甲公司的会计处理不正确。

理由：甲公司确认的主营业务收入应该只是相对于总的销售收入70%的部分，另外的30%的部分应作为戊公司的销售收入。

调整分录：

借：以前年度损益调整 ——营业收入 600

贷：以前年度损益调整——营业成本 600

资料(5)甲公司的会计处理不正确。

理由：重组协议签订日与债务重组日不是同一天，因此不能确认债务重组收益。

按题中的表述“辛银行将豁免甲公司20×0年度利息400万元”，可能是分期付息，因此调整分录为：

借：以前年度损益调整——营业外收入 400

贷：应付利息 400

借：以前年度损益调整——营业外支出 140

贷：预计负债 140

资料(6)甲公司的会计处理不正确。

理由：该事项属于资产负债表日后事项，应该调整20×0年的报表相关数字。

调整分录：

借：预计负债 800

贷：其他应付款 500

以前年度损益调整——营业外支出 300

将“以前年度损益调整”结转至留存收益，分录如下：

借：以前年度损益调整 503

贷：利润分配——未分配利润 452.7

盈余公积 50.3

(2)

存货调整金额=-42-15-800=-857(万元)。

营业收入调整金额=-42+1000-600=358(万元)。

第二篇：2005年注册会计师考试《会计》试题及答案

人才基金

浦东网上注册步骤： 1，进网站，“浦东科技网”（www.xiexiebang.com）。2，注册：填“用户名”和“密码”，点“新用户注册”。3，点“同意”

4，按内容要求填写，地区选“其他”，“联系人信息”要写。点“注册”。注册成功有提示语。（有问题打电话问51320312）

5，1、2天后，进行登陆操作，要填有关申请表中有些内容，然后上传“人才申请表”及附件等。附件要先按要求扫描

a)申请表； b)项目计划书；

c)项目主要成员简历，学历、学位证明、身份证明复印件；

d)专利检索报告或专利证书（包括专利受理通知书、发明专利初审合格通知书）或知识产权承诺书； e)公司营业执照（副本）、验资报告； f)投资协议及投资报告；

g)公司章程(变更后公司章程或章程修正案)； h)变更登记核准通知书；

i)公司上一年检审计报告和上一月份财务报表（未成立公司不用提供）； j)资助合同（草案）； k)其他相关附件。

各专项资金项目申报所需要提交的附件

注意：如果需要提交的附件过多,你可以将原件扫描后的图片分类整理成一个或多个word文档,注意扫描的图片不要超过100K,在能看得清楚的情况下尽量保证附件最小,如果附件过大,将不能通过在线申报。(附：怎么将图片变小，图片制作工具下载)科技专项资助资金：

1.浦东新区科技发展基金科技专项资助资金项目申报表 2.项目可行性方案（初审后按提示提交）

3.科技专项资助资金任务（合同）书（评审通过后提交）4.查新委托书

信息化资助资金：

1.浦东新区科技发展基金信息化资助资金项目申报表 2.项目可行性方案（初审后按提示提交）

科技创业人才资助资金： 1.申请表；（必须）

2.项目计划书；（必须,需要同时和申请表一起提交）3.资助合同（草稿）

4.相关证明材料： a项目主要成员简历，学历、学位证明、身份证明复印件（必须）； b 专利检索报告或专利证书（包括专利受理通知书）（必须）；c公司营业执照（副本）、验资报告（已成立公司的必须）；d 知识产权承诺书（无专利的必须）；e 公司上一年检审计报告和上一月份财务报表（已成立公司的必须）；f 获奖证明复印件。5.其他相关附件 6.查新委托书

重大科技科普活动资助资金： 1.科技活动类：

a申报表——科技；b计划任务书——科技 2.科普工程、基地建设类: a申报表——科普；b计划任务书——科普 3.中科院院士上海浦东活动中心类：

申报表——院士

*申请表和计划任务书同时提交

企业技术开发机构资助资金:

1.企业技术开发机构资助资金申请表 2.其他相关材料

新药开发资助资金:

一）申报费补贴

1、浦东新区新药开发费补贴申请表

2、新药注册申请复印件

3、国家食品药品监督管理局的新药注册受理通知单复印件

4、申报费收据

二）临床前开发费补贴

1、浦东新区新药开发费资助申请表

2、新药注册申请表复印件

3、国家食品药品监督管理局颁发的新药临床研究批件复印件

4、新药开发费审计报告 三）临床开发费补贴

1、浦东新区新药开发费补贴申请表

2、新药注册申请表复印件

3、新药《药品注册批件》及新药证书复印件

4、与临床研究机构签订的临床研究合同复印件

5、临床研究开发费审计报告

生物医药设备共享资助资金:

1、《浦东新区科技发展基金生物医药设备共享资助补贴申请表》;

2、使用单位提交网络单位开具的技术服务发票或收据存根（标明设备编号、使用次数、价格）的复印件，并盖章确认;

3、使用单位工商营业执照、税务登记证复印件并盖章。

4、须明确项目名称和具体用途

科技项目配套资助资金:

1.浦东新区科技发展基金科技项目配套资助资金项目申请表 2.浦东新区科技发展基金科技项目配套资助资金项目合同 3.有关资料（复印件）

（1）科技部创新基金项目：立项证书、科技部创新基金项目合同

（2）科技部863计划项目：项目批文、课题任务合同书（需立项批准单位盖公章）

（3）科技部科技攻关项目：项目批文、课题任务合同书（需立项批准单位盖公章）

（4）市科委创新资金项目：市科委项目合同

（5）市科委重大（重点）科技攻关：市科委项目合同、课题任务书

（6）火炬计划项目：立项证书 4.企业营业执照、企业税务登记证书

软件产业资助资金:

1．软件技术服务平台的通讯和服务资助：

（1）平台公司开具的通讯和技术服务发票或收据存根复印件；

（2）受助企业转帐付款凭证复印件；（3）软件企业简要情况表。

2．软件企业申报及软件产品登记、评测费用：

（1）软件企业认定证书复印件、软件产品登记证书复印件；

（2）认定受理单位开具的收费单据原件和复印件；

（3）软件测评报告复印件；

（4）有资质的软件测评单位开具的收费单据原件及复印件。

3．CMM认证费用补贴：

（1）通过CMM评审的证书复印件；

（2）上海市信息办给予补贴的批准材料复印件；

（3）有资质的CMM评审单位出具的评审收费单据原件及复印件。4．软件出口及IT外包服务贷款贴息：

（1）出口合同原件及复印件；

（2）银行贷款合同原件及复印件；

（3）客户出具的软件验收材料原件及复印件；

（4）银行还贷和付息的凭证原件和复印件；

（5）海关出具的外汇核销单原件和复印件。

5．奖励销售收入、出口额前十名软件企业：

（1）规定内的财务报表复印件一套；

（2）规定的出口外汇核销单复印件一套。

6．高级软件人才资助：

（1）软件人才创办的企业营业执照复印件和税务登记复印件；

（2）上海市人事局出具的资助通知单复印件。

第三篇：注册会计师考试《会计》试题及答案

一、单项选择题2013年10月1日，甲公司以一项固定资产为对价取得乙公司20%的股权，至此共持有乙公司35%的股权，能够对乙公司产生重大影响。原15%的股权为2012年1月1日取得，初始投资成本800万元，投资日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元，按照成本法进行后续计量。2013年10月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，甲公司付出的固定资产账面价值和公允价值均为950万元，则成本法调整为权益法之后，长期股权投资的账面价值为()。

A.1750万元

B.1900万元

C.1925万元

D.1975万元

参考答案：D

参考解析:

第一次投资时点产生正商誉200(800-4000× 15%)万元，第二次投资产生负商誉150(5500×20%-950)万元，综合考虑为正商誉，因此不需要调整初始投资成本。

两个投资时点之间可辨认净资产公允价值的差额追溯调整长期股权投资的金额=(5500-4000)×15%=225(万元)，因此成本法调整为权益法之后，长期股权投资的账面价值=800+950+225=1975(万元)。A公司对发出的存货采用移动加权平均法进行核算。A公司20×7年3月1日结存B材料3000公斤，每公斤实际成本为10元;3月5日和3月20日分别购入B材料9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为11元和l2元;3月10日和3月25日分别发出该材料10500公斤和6000公斤。假定不考虑其他因素。A公司在3月份发出存货的总成本为()。

A.17625元

B.112875元

C.70500元

D.183375元

参考答案：D

参考解析:

采用移动加权平均法计算存货的发出成本如下：购入第一批存货后的平均单位成本=(3000×10+9000×11)÷(3000+9000)=10.75(元)

第一批发出存货的成本=10500×10.75=112875(元)

当时结存的存货成本=1500×10.75=16125(元)

购入第二批存货后的平均单位成本=(16125+6000×12)÷(1500+6000)=11.75(元)

第二批发出存货的成本=6000×11.75=70500(元)

当时结存的存货成本=1500× 11.75=17625(元)

本月发出存货成本合计=112875+70500=183375(元)甲公司持有乙公司25%的股权，能够参与乙公司的生产经营决策。2012年底此股权的账面价值为350万元(其中成本280万元，损益调整50万元，其他权益变动20万元)，由于乙公司经营状况不佳，此股权发生减值，预计其可收回金额为300万元。2013年初甲公司将此股权以330万元的价格出售，则甲公司出售此股权形成的投资收益为()。

A.30万元

B.50万元

C.0

D.一20万元

参考答案：B

参考解析:

甲公司出售此股权形成的投资收益=330-300+20=50(万元)，分录为：

借：银行存款330

长期股权投资减值准备50

资本公积一一其他资本公积20

贷：长期股权投资——成本280

——损益调整50

——其他权益变动20

投资收益50A公司年末发现当年外购的一批原材料的20%发生毁损，经查是由于管理不善造成的，因此对相关责任人进行共计25.8万元的处罚。该批材料购入成本为2200万元，进项税额374万元，则该批毁损的材料经管理层报批之后，影响营业利润的金额为()。

A.440万元

B.414.2万元

C.489万元

D.514.8万元

参考答案：C

参考解析:

由于该项原材料是管理不善发生的毁损，因此对应的进项税额需要转出，并且扣除相关责任人处罚金额之后的净损失记入“管理费用”，所以影响营业利润的金额=2200×20%+374× 20%-25.8=489(万元)。参考分录：

借：待处理财产损溢514.8

贷：原材料440

应交税费——应交增值税(进项税额转出)74.8

借：其他应收款25.8

贷：待处理财产损溢25.8

报经批准之后：

借：管理费用489

贷：待处理财产损溢489下列资产计提减值准备时，需要计算可收回金额的是()。

A.库存商品

B.商誉

C.交易性金融资产

D.应收账款

参考答案：B

参考解析:

选项A，计提减值准备时需要比较账面价值与可变现净值;选项C，不需要计提减值准备;选项D，需要考虑的是账面价值与预计未来现金流量现值。

6()是指会计确认、计量和报告的空间范围。

A.会计主体

B.会计分期

C.货币计量

D.权责发生制

参考答案：A

参考解析:

会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围。甲公司于2011年1月1日对外发行面值为4000万元的3年期公司债券，每年年末支付利息，票面利率为6%，实际发行价款为3900万元，另支付发行费用50万元，假定实际利率为8%，则期末该项应付债券应列示的金额为()。

A.3874万元

B.3918万元

C.4050万元

D.4266万元

参考答案：B

参考解析:

该项应付债券期末摊余成本=(3900-50)×(1+8%)-4000×6%= 3918(万元)，因此期末列示的金额即为3918万元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。于2013年3月1日对某生产用动产进行技术改造，该固定资产的账面原价为1500万元，已计提折旧500万元，未计提减值准备。为改造该固定资产发生相关支出300万元;领用自产产品一批，成本为400万元，公允价值为600万元。原固定资产上被替换部件的账面余额为600万元。假定该技术改造工程于2013年11月1日达到预定可使用状态并交付使用。则改造完成时，甲公司该项固定资产的入账价值为()。

A.1100万元

B.1300万元

C.1500万元

D.1602万元

参考答案：B

参考解析:

甲公司该项固定资产的人账价值=(1500-500)-600×(1500-500)/1500+300+400=1300(万元)甲公司存在一项资产组，账面价值为400万元，可收回金额为320万元。其中包含商誉和其他三项资产A、B、C，账面价值分别为30万元、120万元、180万元和70万元，其中A资产的预计未来现金流量现值为110万元，公允价值无法可靠计量，B资产的可收回金额为140万元，C资产预计未来现金流量和公允价值减去处置费用后的净额均无法可靠计量。则下列说法中正确的是()。

A.商誉应确认的资产减值金额为20万元

B.A资产应确认的减值金额为16.22万元

C.B资产应确认的减值金额为28.8万元

D.C资产应确认的减值金额为9.45万元

参考答案：C

参考解析:

资产组账面价值为400万元，可收回金额为320万元，发生减值80万元，应当首先冲减商誉金额30万元，A资产按照比例分摊的减值=(80-30)×120/(120+180+70)=16.22(万元)，此时A资产减值后的账面价值=120-16.22=103.78(万元)，小于A资产的预计未来现金流量现值110万元，因此A资产应确认的减值金额一120-110=10(万元)，未分摊的减值金额在B、C资产之间分摊。B资产应确认的减值金额=180/(180+70)×(400-320-30-10)=28.8(万元)，C资产应确认的减值金额=70/(180+70)×(400-320-30-10)=11.2(万元)。九恒公司2012年1月1日对A公司进行投资，取得A公司80%的股权并拟长期将有。九恒公司为取得该项投资发行股票500万股，当日每股市价12元，为发行股票发生手续费60万元，聘请甲会计师事务所出具盈利性预测报告支付会计师费用100万元。当日A公司可辨认净资产公允价值为7000万元，A公司账上仅一批存货公允价值和账面价值不相等，账面价值为600万元，公允价值为800万元，至年末出售了其中的40%，当年A公司实现的净利润为1200万元。假定不考虑其他因素，九恒公司与A公司在此之前不存在其他关联方关系。则当年年末九恒公司个别报表中针对该项长期股权投资的列报金额为()。

A.6000万元

B.6060万元

C.6160万元

D.6896万元

参考答案：A

参考解析:

该项长期股权投资的初始投资成本=500×12=6000(万元)，由于形成企业合并，故九恒公司个别报表针对该项投资应采用成本法进行后续计量，期末该项长期股权投资列报金额为6000万元。下列关于所有者权益变动表的结构及填列方法，表述错误的是()。

A.所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示

B.所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列

C.如果上所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本不一致，应对上所有者权益变动表各项目的名称和数字按本的规定进行调整，填人所有者权益变动表“本年金额”栏内

D.所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前损益调整”等科目的发生额分析填列

参考答案：C

参考解析:

选项C，应填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。甲公司2012年1月1日开始建造一栋办公楼，为建造该项办公楼借入一笔3年期的借款1500万元，年利率为8%，按年支付利息。甲公司于3月1日开始施工建设，并于当日支付400万元的工程款。当年其他支出情况如下：6月1日，支付800万元;11月1日，支付500万元。至2012年末，该项办公楼尚未完工。假设甲公司不存在其他借款，并且该项专门借款闲置资金用于短期投资，投资月收益率为0.5%。则甲公司2012年专门借款利息费用资本化的金额为()。

A.76万元

B.96万元

C.100万元

D.120万元

参考答案：A

参考解析:

专门借款费用资本化期间的利息费用=1500×8%×10/12=100(万元)，资本化期间闲置资金的收益=[(1500-400)×3+(1100-800)×53×0.5%=24(万元)，因此资本化金额=100-24=76(万元)。

二、多项选择题

1.下列属于政府补助的财政拨款有()。

A.增值税出口退税

B.鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项

C.拨付企业的粮食定额补贴

D.拨付企业开展研发活动的研发经费

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额，即本质上是归还企业事先垫付的资金，不具备“企业从政府直接无偿取得资产”的特征，不能认定为政府补助。

2.下列有关政府补助的表述中，正确的有()。

A.政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，不属于政府补助

B.政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，政府包括各级政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内

C.财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金属于财政拨款

D.财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于财政拨款

『正确答案』ABCD

3.2014年1月1日，AS公司为建造2015年某环保工程向银行贷款1000万元，期限为2年，年利率为6%，2014年2月1日，AS公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予AS公司年利率为3%的财政贴息，共计60万元，分两次支付，2014年12月31日，支付的第一笔财政贴息资金50万元到账。2015年3月31日工程完工，支付的第二笔财政贴息资金10万元到账。该工程预计使用年限为20年。下列有关政府补助会计处理的表述，正确的有()。

A.2014年12月31日第一笔财政贴息资金50万元计入递延收益

B.2014年12月31日第一笔财政贴息资金50万元计入营业外收入

C.2015年3月31日第二笔财政贴息资金10万元计入递延收益

D.2015年摊销递延收益2.25万元计入营业外收入

『正确答案』ACD

『答案解析』本题取得的政府补助是与资产相关的政府补助，相关的会计分录为：

①2014年12月31日收到第一笔财政贴息资金：

借：银行存款 50

贷：递延收益 50

②2015年3月31日收到第二笔财政贴息资金：

借：银行存款 10

贷：递延收益 10

③2015年摊销递延收益：

借：递延收益(60÷20×9/12)2.2

5贷：营业外收入 2.25

三、综合题

1.(2015年考题)20×4年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元，递延所得税负债的账面价值为零。20×4年12月31日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下：

项目名称账面价值(万元)计税基础(万元)

固定资产1200015000

无形资产9001350

可供出售金融资产50003000

预计负债6000

上表中，固定资产在初始计量时，入账价值与计税基础相同，无形资产的账面价值是当季末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法规定对于 研究开发费用形成无形资产的，按照形成无形资产成本的150%作为计税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础时均不考虑当季度摊销因素。

20×4，甲公司实现净利润8000万元，发生广告费用1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1000万元，其余可结转以后扣除。

甲公司适用的所得税税率为25%，预计能够取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异所得税影响，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。

【要求及答案(1)】对上述事项或项目产生的暂时性差异影响，分别说明是否应计入递延所得税负债或递延所得税资产，分别说明理由。

①固定资产项目产生暂时性差异，应计入递延所得税资产;理由：因为该固定资产的账面价值12000万元小于计税基础15000万元，形成可抵扣暂时性差异3000万元，需要确认递延所得税资产。

②无形资产虽然产生暂时性差异，但不应计入递延所得税资产或递延所得税负债;理由：因为该无形资产是由于开发支出形成的，其不属于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不需要确认递延所得税。

③可供出售金融资产产生暂时性差异，应计入递延所得税负债;理由：因为该资产的账面价值5000万元大于计税基础3000万元，形成应纳税暂时性差异2000万元，需要确认递延所得税负债。

④预计负债产生暂时性差异，应计入递延所得税资产;理由：因为该负债的账面价值600万元大于计税基础0，形成可抵扣暂时性差异600万元，需要确认递延所得税资产。

⑤发生的广告费产生暂时性差异，应计入需要确认递延所得税资产;理由：因为该广告费的金额为1500万元，其可税前扣除的金额为1000万元，允许未来税前扣除的金额为500万元，形成可抵扣暂时性差异500万元，需要确认递延所得税资产。

【要求及答案(2)】说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。

可供出售金融资产的应纳税暂时性差异产生的所得税影响应该计入所有者权益。

【要求及答案(3)】计算甲公司20×4应确认的递延所得税费用。

甲公司20×4应确认的递延所得税费用=100-(15000-12000)×25%-(600-0)×25%-(1500-1000)×25%=-925(万元)。

2.甲公司为上市公司，2015年有关资料如下：

(1)甲公司2015年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：(单位：万元)

项目可抵扣暂时性差异递延所得税资产应纳税暂时性差异递延所得税负债

应收账款601

5交易性金融资产 4010

可供出售金融资产20050

预计负债8020

可税前抵扣的经营亏损420105

合计7601904010

(2)甲公司2015实现的利润总额为1610万元。2015相关交易或事项资料如下：

①年末应收账款的余额为400万元，2015年转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。

②年末交易性金融资产的账面价值为420万元，其中成本360万元、累计公允价值变动60万元(包含本年公允价值变动20万元)。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

③年末可供出售金融资产的账面价值为400万元，其中成本为560万元，累计公允价值变动减少其他综合收益160万元(包含本年增加其他综合收益40万元)。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。

④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。

⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。

(3)甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以