第一篇：审计终定稿

一、单选

1、以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（D）A、从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 B、从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 C、在存货盘点过程中关注存货的移动情况 D、在存货盘点结束前，再次观察盘点现场

2、注册会计师观察审计单位存货盘点的主要目的是（D）A、查明客户是否漏盘某些主要的存货项目 B、鉴定存货的质量

C、了解盘点指示是否得到贯彻执行

D、获得存货期末是否实际存在以及其状况的证据

3、B注册会计师为测试Y公司对外投资处置的有关内部控制有效性，下列测试程序中最有可能执行的是（C）

A、检查投资项目的分析论证报告 B、检查对外投资预算是否经过批准

C、观察投资处置的审批和执行是否确实分离 D、审阅内部盘构报告

4、执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的是（B）A、根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭证 B、向被审计单位所有的银行发函询证

C、将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对 D、检查借款利息与本金是否相等

5、以下对长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是（A）

A、对验资后长期占用被投资单位的资金，M公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资的账面价值，建议予以冲回

B、对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，建议采用成本法进行核算 C、对持有孙公司10%股权的长期股权投资，建议采用成本法进行核算

D、M公司的合营企业向其大量销售产品，形成M公司大量期末库存及大额投资收益，建议M公司在计算投资收益时扣除未实现的内部利润，并考虑对该部分存货是否计提减值准备

6、针对N公司列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议的是（A）A、每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单

B、担任登记现金记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开 C、现金折扣等经过适当审批

D、每日盘点现金并与账面余额核对

7、货币资金的内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（C）A、财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管 B、对重要货币资金支付业务，实行集体决策 / 15 C、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金

D、指定专人定期核对银行账单，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符

8、N公司某银行账户的银行对账余额与银行存款日记账月不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（D）A、重新测试相关的内部控制

B、审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况 C、审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况 D、审查该账户的银行存款余额调节表

9、在验证应付账款余额不存在漏报时，获取的审计证据中，证明力最强的是（A）A、供应商开具的销售发票

B、供应商提供的月末对账单

C、被审计单位编制的连续编号的销售单

D、被审计单位编制的连续编号的验收报告

10、注册会计师可以根据以下哪种情况初步判断固定资产折旧计提不足（D）A.提取折旧的固定资产账面价值很大

B.累计折旧与固定资产原值比率较大 C.经常发生大额的固定资产清理损失

D.固定资产的投保价值大超过账面价值

11、我国在1982年的宪法中明确规定在国务院设立（A）A.审计署

B.国家审计委员会 C.国家审计局

D.证监会

12、一般来说，实行有偿审计的是（C）A.国家审计机关

B.地方审计机关 C.社会审计组织

D.内部审计部门

13、会计事务所接受委托审计并出具审计报告的行为，体现了审计职能中的（D）A.监督职能

B.调控职能 C.评价职能

D.鉴证职能

14、审查应收账款最重要的实质性测试程序是（A）A.函证

B.询问

C.观察

D.计算

15、社会审计与内部审计存在很大的区别，下列说法不正确的是（C）

A.在审计的方式上，内部审计根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行，而社会审计则是委托进行。

B.在审计内容上，内部审计的内容主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施，而社会审计主要围绕会计报表进行审计，对会计报表发表审计意见。C.社会审计所依据的准则是独立审计准则，内部审计所依据的是内部审计准则 D.在独立性方面，社会审计是相对独立，内部审计是双向独立

16、在我国，下列各项中属于国家审计机关和审计人员违反职业道德规范行为的是（C）A.审计人员应遵循保密性原则 / 15 B.审计机关应建立继续教育和培训制度

C.审计机关和审计人员应当参与被审计单位的行政或经营管理活动 D.与被审计单位或者审计事项有利害关系的审计人员应当回避

17、《中华人民共和国审计法》赋予审计机关以必要的权限，这些权限不包括（D）A.有权检查被审计单位的会计凭证、会计帐簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料和资产

B.有权就审计事项的相关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料 C.可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果，但应当保守国家秘密和被审计单位的商业秘密

D.对违反国家法律法规的财政收支和财务收支行为，拥有行政处罚全和司法权

18、被审计单位管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是（D）

A.权利和义务

B.存在或发生 C.股价或分摊

D.表达和披露

19、实物证据通常证明（C）A.实物资产的所有权 B.实物资产的计价准确性 C.实物资产是否存在

D.有关会计记录是否正确

20、下列有关审计证据可靠性的表述中，注册会计师认同的是（A）A.内部证据在外流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性

B.被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性 C.环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强 D.书面证据与实物证据相比是种辅助证据，可靠性较弱

21.注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及趋势的异常变动应采用（B）收集审计证据

A 计算

B 分析性复核

C 估价

D 检查

22.与预付账款的审计目标相似的项目是（C）

A应付工资

B应收票据

C应付账款

D应收账款

23．民间审计的《独立审计基本准则》的主要内容不包括（D）A 一般准则

B 外勤准则

C 报告准则

D处理、处罚准则

24.资产审计的重点在（D）

A公允性

B完整性

C 流动性

D 真实性

25.某一账户产生重大错报或漏报，而未被实质性测试发现的可能性被称为（B）A审计风险

B 固有风险

C检查风险

D控制风险 / 15

26.制度基础审计是建立在下列哪种基础上的审计？（B）

A 符合性测试

B对内部控制制度的评审

C 对内部风险的评审

D 对内部会计制度的评审

27.以下工作中，应在审计实施阶段进行的是（C）

A确定审计重要性

B初步分析审计风险

C 对内部控制的健全和有效进行测试

D复核审计工作底稿

28.以下有关复审正确的是（D）

A审计范围与原来审计的范围一致

B主要采用详细审计的方式

C只产生于国家审计中D可以适当扩大审计范围

29.制审计报告时应对审计证据进行取舍，以下可作为取舍标准的是（B）

A取证的成本

B问题性质的严重程度

C所涉及账户本身的重要性

D交易发生的时间

30.以下属于会计师事务所所泄密的是（A）A允许投资人查询被审计单位的档案

B办理了必要的手续后，循序法院依法查阅审计档案

C 注册会计师协会因对执业情况进行审查而查询审计档案

D不同会计师事务所的注册会计师因审计工作的需要而查阅审计档案

31.下列各项审计证据中证据力最不靠谱的是（C）A.银行对账单

B 管理当局的说明书 C．盘点清单

D 采购清单

32.如果审计报告时出现“由于上述问题造成的重大影响”等专业术语，那么该报告最应该是（C）

A 先保留意见报告 B 保留意见 C 否定意见

D 拒绝表示意见

审计报告日期是指（A）A 审计工作完成日 B 会计报表日

C 审计报告打印完成日 D 审计报告公布日

审计人员在证实被委托代管股票存在性时，最有效的做法是（B）A 同委托机构共同清点核对 B 向委托机构发函询证

C 单独在委托机构实施实地盘点

D 要求被审计单位同这些机构进行核对或提供股票清单 / 15 35.所有者权益审计应采用（C）A 抽样审计法 B 观察法 C 详细审计法 D 分析法

36.注册会计师的审计责任不应包括（C）A 保证按时出具审计报告 B 保证审计报告的真实性 C 保证资产的安全完整 D 保证审计报告的合法性

37.对经常发生和重复发生的经济业务的内部控制，被世界各地审计人员普遍采用的描述方法是（B）A 文字描述法 B 调查表法 C 核对表法 D 流程图法

38.以后有关实质性调试的描述错误的是(C)A 它是审计实施阶段的一项必要工作

B 如果符合性测试的结果不能令审计人员满意，应增加实质性测试的范围

C 如果审计时间有限，符合性测试可以取代实质性测试 D 符合性测试和实质性测试在执行时间上有时可以交叉

39.在国家审计的实施中，如果被审单位对审计机关作出的审计结论和决定不服时，可以在收到审计结论和决定起（B）日内，向上一级审计机关申请复审 A 5 B 15 C 20 D 25

40.在函证银行存款余额时，审计人员应选择向（C）函证 A 被审单位在以前年度曾经存过款的所有银行

B 被审单位在本年度存过款，但其余额为零的所有银行 C 被审单位在本年度存过款的所有银行

D 被审单位在本年度存过款，且存款余额达到一定数额的所有银行

41.下列不属于销售与收款循环中的业务活动是指（A）A.接受顾客订单

B.向顾客开具账单 C注销坏账

D确认与记录负责

42.一般来说，实行有偿审计的是（C）A国家审计机关

B地方审计机关 / 15 C社会审计组织

D内部审计部门

43.注册会计师和实施主营业务收入的截止测试，主要目的是发现（D）A当年未入账销货款

B年末应收账款余额不正确 C超额的销货折扣

D未核准的销货退还

44． 以下对货币资金业务内部控制的要求，（A）与银行存款无直接关系 A按月盘点现金，以做到账实相符 B当日现金收入及时送存银行 C加强对货币资金业务的内部审计 D收支与记账岗位分离

45.向客户银行函证，可以证实若干项目标，其中最基本的目标是（C）A银行存款是否真实存在 B是否有欠银行的债务

C 是否有漏列是我负债

D是否有充作抵押担保的存货

46.如果注册会计师已经被审计单位内部获得了银行对账单，该注册会计师(C A不需再向银行函证

B仍需再向银行函证

C复核银行对账单

D可根据实际需要，确定是否向银行函证

47.注册会计师为了获取实际存在的固定资产均已入账的证据，应当采取的最佳程序是（D）A以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查 B 以实地为起点，追查至固定资产明细分类账

C先从实地追查至明细分类账，再从明细分类账追查至实地 D先从明细分类账追查至实地，再从实地追查至明细分类账

48.下列各项目不属于采购与付款职责分离控制的是（D）A请购与审批 B请购与询价

C采购合同的订立与审批

D采购，验收与相关会计记录

49.下列各审计程序中，对查找未入账的应付账款最无效的方法是（C）A检查在资产负债表日未处理的不相符的购货发票 B函证应收账款

C检查资产负债表日后收到的购货发票

D检查资产负债表日后应收账款明细账贷方发生额的相应凭证

50．下列项目不属于固定资产分析程序的是（A）A固定资产原值与产量对比

B固定资产总成本折旧率与上期同率对比 C固定资产折旧与总成本对比

D固定资产分类复核并与报表，账簿数核对 / 15 51.注册会计师在对应付账款进行函证时，函证应采用方式一般为（B）A、积极式

B、否定式

C、积极式和否定式的结合D、积极式或否定式均可

52.K公司实行实地盘存制，在复核2006年1月2日对K公司的存货监盘备忘录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中正确的做法是（C）A、监盘前将抽盘范围告知K公司，以便其做好准备

B、索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对 C、抽盘后将抽盘记录交给K公司，要求K公司据以修正盘点表

D、未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推期初存货余额，并予以确认

53.生产循环可以看成是由两个既相互独立有紧密联系的系统组成的，一个涉及商品的实际流程，一个涉及与之相关的（D）A、成本、价值流程 B、加工流程 C、人员流程 D、收付流程

54.被审计单位永续盘存记录应由（D）A、存储部门负责 B、验收部门负责 C、会计部门负责 D、采购部门负责

55.毛利率的波动意味着（B）的变动

A.存货成本项目

B.销售额与销售成本间比例上升 C.销售额与销售成本间比例下降

D.销售价格

56.被审计单位的存货盘点计划最好由背审计单位和注册会计师共同制订，但盘点计划的责任由（B）承担。

A.合伙人

B.被审计单位

C.审计项目负责人

D.负责该项目的注册会计师

57.我国规定，企业吸收投资者以无形资产方式出资的，其占注册资本的比例一般不得超过（C）

A.30%

B.20%

C.15%

D.10%

58.投资记录的凭证和会计记录不包括（D）A.投资协议

B.债券契约

C,股东名册

D.企业章程及其有关协议

59.在采用成本法核算投资收益的情况下，对于长期股权投资收益的审查，审计人员应获取/ 15 的审计证据是（B）

A.被投资企业的利润

B.被投资企业的股本

C.公开印发的股利手册

D.投资企业占被投资行业的股权比例

60.在采用权益法核算投资收益时，审计人员应认可的投资收益增加的时间为（A）A.会计年度结算日

B.投资合同确定的日期

C.被审计单位计算投资收益时

D.被审计单位实际收到投资收益时

61.计算投资收益占用利润总额的比例，将其与各年比较，可以看出审计单位（C）A.投资的真实性

B.投资的完整性

C.盈利能力稳定性

D.投资收益正确性

62.授权批准是筹资与投资循环内部控制目标中与（C）相应的关键内部控制程序 A.存在B.权利和义务

C.完整性

D.计价和分摊

63.注册会计师审查应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行（A）A.内部控制调查

B.控制测试

C.实质性程序

D.穿行测试

64.持有至到期投资应当按照取得时的（B）作为初始确认金额 A.公允值

B.相关的交易费用

C.已到付息期但尚未领取的债券利息

D.公允价值和相关的交易费用

65.下列各项中属于实质性程序的有（C）

A.编写销售业务文字表述书

B.绘制固定资产内部控制流程图 C.绘制货币资金内部控制调查表

D.编制应收账款明细表

66．控制测试的目的是测试（C）

A．控制的设计

B．控制是否得到执行 C．控制的存在 D．控制运行的有效性

67.下列各项审计程序，非必须执行的是（B）A．交接被审计单位的基本情况

B．控制测试 C．实质性程序

D．填写审计报告

68.在销售与收款循环的内部控制中，下列不正确的说法是（C）

A．企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立 B．由一名财务人员编制销售并开具销售发票 C．销售人员应当避免接触销售现款

D．企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准

69.应收账款询证函的发出和收回应由（B）控制 A．被审计单位

B．注册会计师

C．被审计单位和注册会计师

D．被审计单位或注册会计师

70.注册会计师实施主营业务收入的截止测试，主要目的的发现（C）/ 15 A．当年未入账销货

B．年末应收账款余额不正确 C．超额的销售折扣

D．未核准的销货退回

二、多选

1、存货监盘计划的主要内容包括（ABCD）A、存货监盘的目标、范围及时间安排 B、存货监盘的要点及注意事项 C、参加存货监盘人员的分工 D、抽查的范围

2、注册会计师在编制存货监盘计划时应当与管理当局讨论其存货盘点计划，讨论的主要内容有（ABC）

A、盘点时间安排（包括存放在外单位的存货盘点时间安排）、盘点范围和场所的确定。B、存货的整理和排列、毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分。C、存货收发截止的控制及盘点期间存货移动的控制。D、盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理。

3、企业取得下列金融资产时，应将交易费用计入初始确认金额的有（BD）A、交易性金融资产

B、持有至到期投资 C、应收款项

D、可供出售金融资产

4、在对询证函的以下处理方法中，正确的有（AD）

A、在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿 B、询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出 C、收回询证函后，将重要的回函法制给J公司以帮助催收货款

D、对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计事务所

5、下列关于库存现金的盘点的提法中，正确的有（ABCD）

A、盘点库存现金是证实收到的现金收入是否已全部登记入账的一项重要程序 B、盘点对象通常包括已收到但未存入银行的现金 C、通常实施突击性检查

D、如果企业现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点

6、注册会计师实施的下列各项审计程序中能够证实银行存款是否存在的有（BC）A、分析定期存款占银行存款的比例

B、检查银行存款余额调节表 C、询证银行存款余额

D、检查银行存款收支的正确截

7.注册会计师寄发的银行询证函（ABCD）

A.是以被审计单位的名义发生开户银行的 B.属于肯定式，有偿询证函 C.要求银行直接回函至会计师事务所

D.包括银行存款和借款余额

8.下列岗位中，属于采购与付款业务不相容岗位的有（ABCD）A.采购合同的订立与审批

B.询价与确定供应商

C.付款审批与付款执行

D.采购、验收与相关会计分录 / 15 9.应付账款一般不需要函证，但出现下列（AB）等情况时，注册会计师应实施函证程序

A.应付账款存在借方：“余额”

B控制风险较高

C.某应付账款的明细账户金额较大

D.被审计单位处于经济困难阶段

10.验收单是与采购有关负责的（ABCD）认定的重要凭证

A.存在B.估价

C.权利与义务

D.完整性

11.依照（中国注册会计师法）的规定，社会审计组织可以承接的业务有（ABCD)

A.审计企业会计报表，出具审计报告

B.验证企业资产，出具验资报告

C.承办会计服务业务

D.行政法规规定的其他审计业务

12.会计报表中的“管理费用，2500元”项目表达了管理当局对下列哪些项的认定或承诺（ABCDE）

A.管理费用发生

B.管理费用的正确余额是2500

C.所有应报告的费用均已包括

D.所有费用均为本企业的费用

E.所有费用均已在报表上恰当披漏

13.下列证据中属于书面证据的有（ACE）

A.董事会会议纪要

B.审计人员询问有关人员后，对回？所作的记录

C.会计凭证

D.通过盘点去的的存货数量的证明

E.采购合同

14.注册会计师审计的一般目标是(ACE)

A.公允性

B.准确性

C.合法性

D.公正性

E.真实性

15.审计的独立性原则体现在（ABCD）

A.判断独立

B.经济独立

C.取证独立

D.组织独立

E.工作独立

16.《独立审计基本准则》的主要内容包括（ACE）

A.一般准则

B.实务公告

C.报告准则

D.执业指南

E.外勤准则

17.签订审计业务约定书后，审计师对客户应履行的责任包括（BC）

A.建立必要的内部控制

B.保密

C.按时按质完成委托业务

D.发现所有错误和舞弊

E提供管理建议

18、一以下表述中正确的有（ABE）

A、书面证据比口头证据更可靠/ 15

B、外部证据比内部证据可靠

C、内部控制差的情况下取得的证据优于内部控制好的情况

D、管理当局声明书属于口头证据

E．购货发票的证明力大于采购账户记录证明力

19、关于业务类工作账簿正确的有（ADE）

A、应作为当期审计档案管理

B、应作为永久审计档案管理

C、具有长期使用价值

D、只供当期使用和下期参考

E、最多保存13年

20.以下关于审计风险的理解正确的有（BCE）A．审计风险是一种心理预测

B．审计风险是审计师承受的实际风险 C．审计师在审计前必须评估审计风险

D．审计风险的审计水平取决于审计师的评估水平E．审计风险是审计人员发表不恰当审计意见的可能性

21.下列属于销售与收款循环中的业务活动有（ABCD）A．办理和记录现金、银行存款收入

B．注销坏账 C．提取坏账准备

D．验收商品

22.与主营业务收入确认有着密切关系的日期包括（ABCD）

A．发票开具日期

B．收款日期

C．记账日起

D．发货日期

23．如果应收账款函证发现下列不符事项，不符事项的原因可能是（ACE）A．双方登记入账的时间不同

B．被审计单位的舞弊行为 C．一方记账错误

D．双方记账错误

24.下列审计程序中，属于证实银行存款存在的重要程序有（ACE）

A．盘点库存现金

B．审计银行存款余额调节表

C．函证银行存款余额

D．审查银行存款收支截止的正确性

25．下列属于银行存款实质性程序的有：(ABCD)A.审查银行存款余额的调节表

B.函证银行存款余额 C.检查银行存款收支的正确截止

D.银行存款的控制测试

26.货币资金监督检查的内容主要包括：（ACE）

A.检查是否存在货币资金业务不相

和职务混岗的现象 B.检查货币资金支出的授权批准手续是否健全 C.检查支出款项印章的保管情况 D.检查票据的保管情况

27.采购与付款内部控制监督检查的主要内容包括：（BC）A.采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况 / 15 B.采购与付款业务授权批准制度的执行情况 C.应付账款和预付账款的管理

D.有关单据、凭证和文件的使用和保管情况

28.固定资产的审计目标一般包括：（ABE）A.确定固定资产是否确归被审计单位所有 B.确定固定资产的计价是否恰当 C.确定固定资产的期末余额是否正确

D.确定固定资产及累计折旧增减变动的记录是否完整

29.检查折旧的计提和分配时，注册会计师应注意：（ADE）A.计算复核本期折旧费用的计提是否正确 B.检查折旧费用分配是否合理

C.检查折旧费用的分配是否与上期分配方法相一致

D.注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合

30.下列审计程序中，与查找未入账应付账款有关的是：（BCE）A.审核期后现金支出的主要凭证 B.审核期后未付账单的主要凭证

C.追查年终前签发的验收单至相关的卖方发票 D.函证应付账款

三、计算题

1、甲企业采用先进先出法计算结转发出产品成本，审计人员审阅“库存商品”明细账时发现，年初结存产品500件，单价100元，当年第一批完工入库500件，单价110元；第二批入库1250件，单价120元；第三批入库750件，单价105元；第四批入库1250件，单价110元，共销售3100件，结转成本356250元，截至审计日结存1150件，结存产成品成本115000元。要求：验证结转主营业务成本的数额是否正确。

解：结转主营业务成本的数额应为：

500×100﹢500×110﹢1250×120﹢750×105﹢100×110=344750（元）

2、甲企业2004年利润表中，利润总额5000000元，所得税1650000元，净利润3350000元，经审查，发现有关项目的资料如下： 1）“管理费用”项目记有经营租入设备计提的折旧费6000元，职工宿舍全年水电费20000元。2）“财务费用”项目中，当年银行存款利息收入8000元未作账务处理。3）“投资收益”项目记有国库券利息收入16000元，在计算应纳税所得额时，没有扣减。4）“营业外支出”项目记有税收滞纳金和罚款支出25000元，在计算应纳税所得额时，已做扣减。

要求：指出甲企业存在的问题，调整核实有关指标，并提出处理意见。（假定所得税税率为33%）

解：按有关规定，（1）经营租入设备不应计提折旧。

（2）职工宿舍的全年水电费应由职工个人负担。/ 15（3）银行存款利息收入应冲减财务费用。

（4）国库券利息收入在计算应纳税所得额时，应予以扣除。（5）税收滞纳金和罚款支出在计算应纳税所得额时，不应扣除。有关指标的计算过程如下：

2004年利润总额=5000000﹢20000﹢8000=5034000元

2004年应纳税所得额=5034000﹣16000﹢25000=5043000元 2004年应纳税税额=5043000×33%=1664190元 少交所得税=1664190﹣1650000=14190元

四、判断说明

要求：请分别就下述四种情况，给出注册会计师应出具何种审计意见类型的审计报告，并简要说明理由。

1）A公司拥由自购置之日起就大幅度增值的房屋一幢，资产负债表中将房屋以现行评估价表示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。

2）B公司为非银行金融公司，该公司遵照政府有关部门的规定编制会计报表，但某些项目和《企业会计准则》严重背离，这些项目所涉及的金额不大，且已在会计报表的附注部作了充分揭示。

3）C公司对各子公司都拥有股票投资，已查明，各项投资均以原始成本入账，但难于审核各子公司，以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。

4）D公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，公司将要作出一定赔偿，公司已在会计报表附注中作了说明。

答：

1、保留意见审计报告，房屋应以原价表示，该公司以现行估价表示，违背了《企业会计准则》的有关规定，审计报告中应予说明。

2、无保留意见审计报告，因为虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家部门规定，且金额不大，又在报表附注中予以揭示。

3、保留意见审计报告，因无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。

4、带解释的无保留意见审计报告，因注册会计师对本诉讼案件的结果无法做出合理估计，加之所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表时不应忽视这一不确定事项。

五、案例

1、指出下列职务中哪些属于不相容职务？

（a）授权执行某项业务（b）审查某项业务

（c）保管某项财产物资业务

（d）记录明细账

（e）记录日记账

（f）记录总账

（g）进行账实核对

（h）执行某项经济业务

（i）记录某项经济业务

（j）记录某项财产物资业务

答：在这些职务中属于不相容职务的有：

①第一项授权执行某项业务的职务与第八项执行某项经济业务的职务

②第二项审查某项经济业务的职务与第八项执行某项经济业务的职务 ③第三项保管某项财产物资的职务与第十项记录某项财产物资的职务 / 15 ④第四项记录明细账的账务与第六项记录总账的职务 ⑤第五项记录日记账的账务与第六项记录总账的职务

⑥第三项保管某项财产物资的职务与第七项进行账务核对的职务 ⑦第八项执行某项经济业务的职务与第九项执行某项经济业务的职务

2、审计人员在审查宏进机床厂2000年12月份管理费用明细账时，发现如下情况：（1）驾驶员违章罚款200元；

（2）未按期缴纳税金而支付的滞纳金1000元；（3）房屋大修理领用木材6000元；（4）广告费支出2400元；（5）利息支出5000元；

（6）租入包装物押金12000元；

（7）支付2001年财产保险费3000元；（8）管理费用月末有贷方余额21800元。

要求：指出上述情况存在的问题，并提出处理意见。答：（1）违章罚款应计入营业外支出，应作调整分录如下： 借：营业外支出 200

贷：管理费用

200（2）未按期缴纳税金而支付的滞纳金应计入营业外支出，应作调整分录如下： 借：营业外支出 1000

贷：管理费用

1000（3）房屋大修理领用木材应计入待摊费用，应作调整分录如下： 借：待摊费用 6000

贷：管理费用

6000（4）广告费应计入销售费用，应作调整分录如下： 借：销售费用 2400

贷：管理费用

2400（5）利息支出应计入财务费用，应作调整分录如下： 借：财务费用 5000

贷：管理费用

5000（6）租入包装物押金应计入其他应付款，应作调整分录如下： 借：其他应付款——存出保证金 12000

贷：管理费用

12000（7）正确

借：待摊费用 3000

贷：管理费用

3000（8）应转入本年利润贷方 借：管理费用 21800

贷：本年利润

21800

3、审计师于2005年初对光明公司2004年度的会计报表进行审计，在对应收账款审计时，对其中四个客户A,B,C,D进行了肯定式函证，结果分别如下：（1）没有收到A公司的回函

（2）B公司在信中说明，已与2004年12月25日付清货款 / 15（3）C公司说曾于2004年9月预付过15万元，足以支付函证中所说的9万元货款

（4）D公司称该公司记录与光明公司有差异的原因是：该批货物有问题，光明公司已同意退货

要求：分析可能存在的问题，并说明审计师应采取的措施

答：（1）审计光明公司销售明细账，确定应收账款的真实性，同时再次函证

（2）审查12月底的银行存款对账单，是否企业未入账（3）审查2004年9月企业预收账款明细账，确认真实性（4）审查会计处理分录，做退货的处理

六、简答

1、描述内部控制的方法有哪些？各自有何优缺点？ 描述内部控制的方法文字表述法，调查表法，流程图法

文字表述法是审计人员用文字叙述的方式描述被审计单位内部控制的方法 优点表述法形式灵活，可以根据实际情况选择内容，能充分表达内部控制的一切特殊情况 缺点表现在调查和叙述内部控制的情况比较耗费时间，对业务环节多的企业，用文字说明难免冗长，容易产生误解，记录时也容易发生遗漏，且不能快速地确定内部控制的薄弱点 调查表法是指审计人员通过实现设计好的有关内部控制的问题式调查表，了解被除数审计单位内部控制的方法

优点：调查范围明确，省时省力，可提高工作效率，如果调查表设计得当，审计人员很容易抓住企业内部控制的强点和弱点，方法简便易行，非审计人员亦可使用

缺点：缺乏灵活性，另外，若被调查人不认真填写，调查表法会流于形式，审计人员了解不到真实情况，流程图法是利用图解形式来描述被审计单位的内部控制的方法

优点：是形象直观，能够清晰地表示各项经济业务的处理程序和内部情况，并展示各部步骤之间的关系，便于进行评价

缺点：流程式图法也不如调查表法那样容易确定内部控制的薄弱环节

2、简述盘点存货的步骤和方法：

（1）获取或编制主要原材料增减变动明细表，并进行必要的复核（2）对本期主要原材料执行分析程序，验证其总体合理性

（3）检查重点原材料明细账并追查相关业务，验证其真实性和账务处理的正确性（4）进行存货截止测试，验证期末存货截止的正确性（5）实施监盘程序，查明期末存货是都真实存在

（6）审查主要存货跌价准备的计提，验证其合理性与正确性（7）审查存货在财务报表中的披露，验证其恰当性和充分性

3、简述盘点现金的步骤和方法：

（1）核对库存现金日记账与总账的余额是否相符,检查记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确（2）监盘库存现金

（3）分析被审计单位日常库存现金余额是否合理,关注是否存在大额未缴存的现金（4）抽查大额库存现金收支

（5）抽查资产负债表日后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证并实施截止测试（6）检查库存现金是否存在资产负债表上恰当列报 / 15

第二篇：政府采购审计(终稿)

政府采购审计监督研究

郑州市审计局课题组

政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。政府采购自1996年在我国开展以来，对加强财政支出管理、节约财政资金、抑制腐败、促进社会经济发展等起到了明显的促进作用。在此基础上，九届全国人大于2002年6月29日通过了《中华人民共和国政府采购法》(以下简称政府采购法)，并从2003年1月1日起正式实施，标志着政府采购制度在我国全面推行。特别是加入WTO后政府采购市场将进一步放开，建立和完善符合中国国情的政府采购制度，已成为财政管理和社会关注的热点。为此，加强对政府采购的审计监督，不仅能有效保证政府采购制度的正确实施，而且对促进我国政府采购活动的深入健康发展将起到重要的推动作用。

一、政府采购审计的重要性

对政府采购进行审计监督，是落实党的十六大关于加强对权力制约监督的重要内容之一，也是《政府采购法》继《审计法》之后赋予审计机关的又一项新的重要任务。认真学习贯彻落实《政府采购法》，对于完善审计法规制度，扩展审计职权范围，创建新的审计监督机制，促进审计人员的知识更新等都将产生积极影响。其重要性主要表现在：

(一)对政府采购审计有利于加强对权力的制约监督。政府采购是实现公共资源优化配臵的有效手段。长期以来，由于缺乏严格的管理和监督，政府采购活动很不规范，铺张浪费现象普遍存在，滋生腐败问题相当严重。

鉴于此种情况，新颁布实施的《政府采购法》明确指出，政府采购相关单位在建立健全相互监督、制约机制的基础上，必须接受政府主管机关、审计和监察机关及社会公众的监督，并在第六十八条明确规定：审计机关应当对政府采购进行审计监督。政府采购监督管理部门、政府采购各当事人有关政府采购活动，应当接受审计机关的审计监督。这不仅在法理上与《审计法》实现了成功对接，形成了相互映照，而且以法律形式明确了审计监督的重要地位和作用，为审计机关依法对政府采购审计提供了法律依据，必将对加强政府采购监督管理，促进规范化运作，遏制采购活动中的腐败现象发生，提高政府采购的质量和效益等，产生极其深远的影响。

(二)对政府采购审计有利于完善审计监督机制。由于我国政府采购起步较晚，《审计法》和实施条例均未对政府采购做出明确的审计规定，只能依照《审计法》第二条关于对国家机关、国有企事业单位进行财务收支审计的规定精神对其实施审计监督，既缺少必要的法律支持，又极易产生审计风险。《政府采购法》的颁布实施，不仅理顺了关系，明确了审计监督职责，而且又进一步扩展了审计监督的范围。根据《政府采购法》规定，政府采购监督管理部门、政府采购各当事人有关政府采购活动，都应当接受审计机关的审计监督。同时，根据该法第二章的规定，政府采购当事人是指在政府采购活动中享有权利和承担义务的各类主体，包括采购人、供应商和采购机构等。其中该规定所指采购人包括国家机关、事业单位和团体组织，采购机构是非营利事业法人，都属于《审计法》规定的审计范围。但《政府采购法》对供应商没有作出国有或非国有的规定，而且随着政府采购范围的日益扩大，供应商包罗社会各类群体，既有国有和国有控股企业，又有个体、私营、合资企业和外资企业等。按照《审计法》规定，当供应商不是国有和国有控股企业时，不属于审计监督的范围。在这种情况 2

下，《政府采购法》在立法方面着眼大局和最新世界经济发展趋势，赋予审计机关对供应商的审计权，既是对国家审计机关审计监督内容、范围的重大突破，同时也给审计机关出了一道崭新的课题。我们必须下大力进行深入研究，并切实采取措施，尽快完善有关法规制度，努力完成《政府采购法》赋予审计机关的这一特殊任务。

(三)对政府采购审计有利于探索绩效审计的新途径。随着政府采购业务的不断发展，政府采购支出占财政总支出的比重愈来愈大，巨额的资金和复杂的政府采购活动，都必须以追求效率、效益、利益最大化为目的。为此《政府采购法》第一条就明确规定，该法的立法目的是规范政府采购行为，提高政府采购资金的使用效益，维护国家利益和社会公共利益，保护政府采购当事人的合法权益，促进廉政建设。这就要求审计机关必须从讲求效率、效益和公共利益出发，通过绩效审计，规范财政资金预算管理，确保政府采购制度在公开、公正、公平、透明的环境中运作，从而达到加强监督，切实提高财政资金的使用效率和效益，维护国家利益和社会公共利益。实现上述目的最佳途径，就是要通过绩效审计监督，充分揭露政府采购活动中存在的不合法、不规范行为，以及可能出现的收受供应商回扣、虚报采购项目、骗取贪污采购资金等腐败问题，从而达到提高政府采购的社会效益和经济效益，规范政府采购市场秩序的目的。

二、当前政府采购存在的主要问题

根据国家审计署2002年关于开展政府采购审计和审计调查的通知精神，我局在安排财政预算执行审计任务时，同时安排了政府采购审计调查。通过开展审计调查，并广泛查阅审计报刊有关政府采购的审计信息资料，发现有的地方还未实行政府采购制度，购买政府采购目录范围内的商品，未按规定办理政府采购审批手续；有的地方虽然实行了政府采购制度，但 3

由于机构不健全，监督约束机制不完善等，政府采购随意性很大，甚至走了过场，致使政府采购变成了“定点采购”，不仅没有发挥“阳光采购”应有的效应，反而滋生了“采购腐败”，助长了市场特权和行业垄断，最终影响了政府采购的质量和信誉。具体表现在以下几个方面：

(一)政府采购监督管理机制不健全。审计调查中发现，有的政府采购监督管理部门没有单独设立，有的由财政部门临时抽调成立一个松散的临时性机构，人员组成不稳定，职责界定不明确，不能很好地协调处理政府采购需求、预算、计划与运行等方面的关系，基本上未能履行管理和监督职能；有的政府采购监督管理部门甚至与采购机构合署办公，一套人马两块牌子，既承担管理和监督职能，又直接从事政府集中采购活动；有的本应由专门机构集中支付的政府采购贷款也由政府采购机构承担；有的为了图省事，干脆搞“三合一”办公，即：政府采购监督管理部门和采购机构及采购人，从招标、评标、签订合同到采购、验收，实行“一条龙”工作制，不仅不能形成“公开、公平、公正”和相互制约监督的机制，而且极易产生“暗箱操作”、滋生腐败等问题。

(二)政府采购内控制度约束不力。由于政府采购机构不健全，影响了配套规章制度的建立与完善。虽然有的地方建立了相应的制度规定，但在实际操作中贯彻落实不到位的情况比较普遍。在采购组织管理方面，有的预算观念不强，计划性差，往往以部门预算代替采购计划，使政府采购机关不能及时掌握各部门所需产品名称、技术规格、数量等采购信息，难以形成批量采购计划和统一的采购流程。在确定采购方式方面，以公开招标方式为主的观念不明确，评标委员会组成不规范，评标过程不严谨；采取其他采购形式的不及时报批，达到“门槛价”以上数额的采购项目未实行政府采购，采购项目验收手续不完备甚至无手续等。在执行采购程序方面，4

“三无”现象，即无政府采购预算、无政府采购计划且无主管机关监督的问题比较普遍，且随意性大；先采购后立项以及无预算或超预算采购现象比较多；采购基础管理比较薄弱，缺乏采购台账管理制度，多数项目未设臵采购台账；采购档案管理制度薄弱，采购计划、项目、招投标手续及产品验收档案资料不全；采购会计账务处理不规范，固定资产入账不及时等。这些问题的存在严重制约着政府采购工作的正常开展，潜伏着巨大的采购风险。

(三)政府采购规模小、范围窄、品种单一。据有关资料统计，国外发达国家的政府采购规模一般为国内GDP的10%以上，或为本国财政支出的30%左右。据资料显示，我国2002年的政府采购规模约1000亿元，仅占国内GDP的1%左右。目前，从我们掌握的情况看，省直辖市级单位参与政府采购的部门仅占30%左右，有的甚至更低，且参与政府采购的项目基本上都是电脑、汽车、办公机具等极为有限的一些货物类商品，而财政投入较大的服务项目和工程建设项目还没有开展政府采购，因而限制了政府采购的规模，使采购规模占财政支出比例偏低。加之某些地方在政府采购政策的执行、监督等方面缺乏刚性，致使某些部门为了局部和小团体利益，有意逃避政府集中采购，也在一定程度上影响了采购规模的扩大。另外，一些地方政府常宥于局部利益而强制各采购人购买本地产品，大型工程也由本地区自行承建，而不考虑价格、质量、技术力量等因素，阻碍了全国统一采购市场的形成，不利于企业在竞争中成长，也不利于政府采购事业的正常运行和向纵深发展。

(四)采购人员素质不高,专业化人才匮乏。政府采购政策性强，监督管理难度大，程序操作比较严格，涉及商业贸易、谈判技能、产业政策、国际惯例等诸多领域的技术和知识，要求政府采购人员不仅要通晓相关的 5

法规政策和采购业务技能，包括招标、投标、评标方式方法的选择与运用，有关采购合同条款的特殊要求，采购技巧的开发和运用，采购风险的预防与化解等。同时，还要熟悉国际贸易的政策和规则，掌握国内外市场动态及相关专业知识。但据我们了解，目前政府采购监督管理部门和采购机构专业人才数量短缺和素质偏低的现状与政府采购的快速发展矛盾突出，也是导致操作不规范的一个重要原因。另外，在评标专家库和供应商库的开发建设等基础性工作方面还十分薄弱，也程度不同地影响了政府采购质量和效益。

三、政府采购审计的对象和主要内容

根据《政府采购法》的规定，对政府采购活动的审计应包括采购监督管理部门、采购各当事人及采购活动的全过程。据此，各级审计机关要把加强对政府采购工作监督作为财政资金审计的重点之一，明确审计的对象和主要审计内容，并依法对政府采购监督管理部门、采购各当事人有关政府采购活动的真实性、合法性、效益性进行审计监督。

(一)政府采购审计的对象。按照《政府采购法》规定，政府采购审计的对象包括：政府采购监督管理部门、政府采购各当事人及有关的政府采购活动。其中政府采购各当事人包括：采购人(国家机关、事业单位、团体组织)、政府采购机构、供应商(国有企业、国有控股企业、股份制企业和个体、私营、合资、外资企业)等。

(二)政府采购审计的主要内容。政府采购是一项复杂的系统工程，关系到商品和劳务的需求方、供应方及采购活动的组织方等多方利益关系，涉及面广、政策性和专业性强，审计监督的内容相对复杂。按照政府采购监督管理体系，结合政府采购方式及实施程序，政府采购审计的主要内容包括4个方面：

1.对政府采购监督管理部门进行审计。主要内容包括：一是审查财政部门在政府采购活动中履行职责及政府采购预算、采购计划编制的程序是否符合规定，是否采用自下而上的方式层层编制，并报经人大批准；采购人是否将应实行政府采购的项目全部纳入采购计划；采购活动是否严格执行政府采购预算，是否存在无计划、超计划采购的行为；追加政府采购支出是否按规定报经有关部门批准，有无随意追加支出的行为。二是调查政府采购资金国库集中支付的方式、采购项目结余款项和政府采购资金账户的管理情况；三是审核政府采购资金筹集、支付和管理是否合规合法。属财政资金的，是否按规定由财政部门划入政府采购资金专户；属非财政资金的，是否由采购人直接划入政府采购资金专户，有无挤占挪用其他专项资金，有无截留转移等问题。

2.对政府采购机构进行审计。主要内容包括：一是审查开展政府采购的管理情况，其中包括内控制度建立情况、政府采购的规模、采购方式、采购程序、采购合同的签订等是否符合《政府采购法》及有关规定；采取邀请招标等方式进行政府采购的，是否经有关部门批准，有无违背公开、公平、公正原则的问题。二是审查政府采购活动程序执行情况，主要包括招标文件的编制和招投标、评标程序是否合法、规范；招投标过程中有无招标人向他人透露标底或与投标人恶意串通谋取中标，以及招标人与采购人或供应商串通搞虚假招标等“暗箱操作”行为。三是以采购项目档案为基础，审查项目采购准备、采购程序执行、采购合同的履行及项目采购成本等重点环节，是否符合低成本高效益原则。如有必要，可对相关单位进行延伸审计。四是审查财务收支情况，包括政府采购专户的收支及管理、投标保证金收支及管理、自身的财务收支等是否合规合法。

3.对采购人进行审计。主要内容包括：一是审查采购人是否编制政府 7

采购专项预算，是否按规定向政府采购监督管理部门报送政府采购预算、计划，向采购机构报送采购清单等；二是审查采购人是否对供应商交付的产品数量、质量进行全面验收，验收手续是否齐全；对验收不合格的产品是否作违约处理，限期由供应商更换，并按合同负责赔偿损失。三是审查经省级以上政府批准实行自行采购的项目，其资金来源是否合规，有无挤占、挪用其他资金等现象；采购资金支付是否合规，有无超预算或未按合同付款的问题；采购资金效益是否符合低价高效原则。四是审查自行采购活动中，有无虚报计划，重复采购或与供应商串通搞虚假采购，骗取政府采购资金。五是审查采购档案是否齐全，有无采购计划或自行采购批复手续，有无验货手续、产品登记记录和采购账务，有无自行处臵、变相调剂、变卖或报废产品等问题。

4.对供应商进行审计。《政府采购法》赋予了审计机关对供应商审计的任务，其中既包括对国有企业和国有控股、股份制企业供应商的审计，也包括对个体、私营及外商企业供应商的审计。其主要内容有：一是对供应商的企业信誉及内部控制等情况进行审计；二是对合同履约情况进行审计，检查是否与合同签订的交货日期、数量、质量、价格相一致，有无超期供货，有无数量、质量、价格不符等问题，并对发现的问题追根溯源，把问题查深查透。

四、政府采购审计的主要方法

政府采购审计是一项政策性、技术性都很强的综合性审计监督，不同于以往的财政财务收支审计，因为采购监督管理部门和采购机构没有会计资料，如果仍按照传统的审计方法，就难以完成任务。通过我们近年来的实践探索总结，除了运用内控制度测评、审计抽样和分析性复核等行之有效的审计方法外，还要结合政府采购自身的特点，追踪采购活动每一个重 8

要环节，采取不同的审计方法，方能取得预想效果。以下仅介绍几种简单的政府采购审计方法，与审计同仁共同商榷。

(一)从政府采购程序出发，确定审计的重点和内容。《政府采购法》对政府采购活动的各个环节都做出了明确规定，《预算法》、《招标法》、《合同法》的相应条款都适应于政府采购。审计机关在对政府采购活动实施审计时，首先应审查政府采购活动的每个环节是否符合上述法规确定的相应程序。在认定政府采购执行程序无误后，以政府采购资金和采购货物流向为审计重点，并由此确定审计监督的内容，从政府采购预算、计划审批，政府采购活动的组织实施到对采购产品的验收，逐项进行审计，不仅提高了审计效率，同时也提高了审计质量。

(二)从政府采购机构审计入手，分别对相关环节进行全面审计。任何政府采购行为，都同时涉及了供应商、采购人和政府采购机构以及政府采购监督管理部门，其中政府采购机构处于关键位臵，直接影响着政府采购活动的全过程。因此，紧紧抓住对政府采购机构审计这一重要环节，只要对其接受采购人委托、制定招标文件、组织招投标到实施政府采购活动等方面进行审计，就不难发现与其紧密相连的其他方面的问题，有利于对政府采购进行全面审计监督。

(三)以政府采购费用审计为切入点，分别对与供应商有密切来往的单位进行审计。在政府采购中，不排除下列行为的存在：即供应商向采购人、政府采购机构、评标委员会的组成人员、竞争性谈判小组的组成人员、询价小组成员行贿或者采取其他不正当手段谋取中标或者成交；政府采购机构向采购人行贿或者采取其他不正当手段谋取非法利益；采购人提出虚假采购申请并付诸实施等，这些都是法律严格禁止的舞弊行为。发生这些行为必定会有相应的费用支出。审计机关可从这些费用支出中寻找到疑点，以 9

此作为深入审计监督的切入点，其他方面的问题就会随之暴露出来。

(四)以政府采购档案关联审计为突破口，逐项审查政府采购资金的收付情况。按照《政府采购法》规定，在政府采购活动中，政府采购监督部门、采购机构、采购人对政府采购项目的每一项采购活动，都有一整套采购文件，其中包括：采购活动记录、采购预算、招标文件、投标文件、评标标准、评估报告、定标文件、合同文本、验收证明、质疑答复、投诉处理决定及其他有关文件、资料等。这些文件，依照法律规定，应自采购结束之日起至少要保存十五年，不得伪造、变造、隐匿或者销毁，因此，可以说这些采购文件是最为原始、真实、全面、完整的，最能反映政府采购活动全貌的证明材料。同时，政府采购活动必定伴随着采购资金的收付和流动，采购资金的任何变动应该是与采购文件中的相关规定和记录相衔接的，能两相印证，将它们结合起来审计，可及时发现问题，确定审计重点，并能有效提高审计质量和效率。

(五)以综合效益审计为最终目的，全面提升政府采购绩效审计水平。关注政府采购的经济和社会效益，是《政府采购法》的最终目的。因此，审计机关在对政府采购审计时，要把政府采购的产品、货物的利用是否充分、有效，是否提高了工作效率，是否切实加强了财政支出管理，是否节约了财政资金以及是否促进了政府职能的实现和宏观效益的发挥，作为绩效审计的重点内容，其评价的具体办法是：在获取同类商品和服务的市场价格，确保采购货物和服务质量的前提下，对相关指标进行量化比较，计算出节约率，一般按照“节约率=(市场批量金额-中标金额)/市场批量金额”的公式计算；对于专项建设项目节约率，一般按照“节约率=(标底金额-中标金额)/标底金额”的公式计算。节约率在10%以上者为优；节约率在5_9%的为良；节约率在1-4%的为一般；节约率为负数者要分析原因，查找问题。据此对政 10

府采购活动的效益性进行评价，往往能够收到比较满意的效果。

五、强化政府采购审计监督应采取的措施

近两年来，地方审计机关和审计署派出机构已对政府采购进行试点审计，取得了初步效果，积累了一定经验。但由于现行的政府采购制度尚不健全，预算管理、行政事业会计制度不适应政府采购的特殊需要，存在法规滞后、体系不完善及立法技术粗糙等问题，使审计缺乏定性依据。另外，由于开展政府采购审计的经验不足，缺乏全国统一规范和精通政府采购审计的专门人才，一些技术性问题尚处于摸索阶段，相应的审计技术方法难以确定，特别是政府采购绩效评价标准不明确，成为政府采购审计工作中的难点和亟待研究的问题。针对政府采购审计工作面临的困难，提出以下应对措施：

(一)积极探索，尽快出台政府采购审计规范。目前绝大多数审计机关对政府采购审计还处在探索阶段，普遍把政府采购列入本级财政预算执行审计的内容，依据审计程序对政府采购的全过程、全部资金进行审计。但在审计的重点、方法和结果报告等方面却不尽相同，这对落实政府采购审计工作任务极为不利，必须引起各级审计机关的高度重视。一方面要加大研究探索力度，特别要积极探索对股份制企业及个体、私营、合资企业供应商及国外供应商审计的新路子；另一方面要尽快制订切合实际的政府采购审计办法，经过反复实践和修改后，正式出台政府采购审计准则，规范审计行为，努力完成《政府采购法》赋予审计机关的这项新的任务。

(二)加大政府采购审计力度，规范政府采购行为。鉴于政府采购制度和监督制约机制尚处在进一步建立和完善阶段，面对各种违法违规问题大量出现，各级审计机关必须加大审计力度，除继续把政府采购财政支出资金来源和拨付情况列入本级预算执行情况审计的必审内容外，还要把政府 11

采购监督管理部门、采购机构、采购人、供应商、中介代理机构纳入审计监督范围，不留“死角”或“盲区”。同时要把对政府采购审计的情况在“审计结果报告”和“审计工作报告”中予以反映，提高政府采购审计的地位。特别是行政事业和固定资产投资审计部门应结合项目审计，对应列入政府采购目录实行政府采购，而采取其他方式逃避政府采购的项目，要及时查明原因，大胆揭示问题，并及时向各级政府反馈情况，提出审计处理意见和建议，进一步推动政府采购向深层次发展。

(三)采取多种手段扩大审计影响，全面提高政府采购审计监督力度。政府采购审计是一项全新的工作，同时又是社会关注的热点。各级审计机关要充分利用审计信息、简报、审计要情、审计结果报告和向社会公示等多种手段，多渠道地向当地党委、政府和上级有关部门及社会公众，反映政府采购审计结果，提出改进政府采购工作的意见和建议，促进政府采购工作逐步实现制度化、规范化，从源头上预防腐败行为的发生，加强廉政建设，促进公共财政体制框架的建立。

(四)加强审计人员业务培训，造就一支适应政府采购需要的审计队伍。政府采购涉及众多单位，情况十分复杂，且法律性、政策性、专业技术性都很强。要搞好政府采购审计监督，就必须对现有的审计人员进行培训。当务之急，除了要认真学习政府采购有关的法律、法规和招标投标及合同法等法规外，还要熟悉采购专业、产品质量、价格、技术管理等方面的知识，掌握相关的外贸知识和国外政府采购动态，特别是WTO制定的《政府采购协议》方面的知识，不断开拓视野，提高综合素质，才能更好地适应日益繁重的政府采购审计监督工作的需要。

课题组长：段道湍

成 员：段道湍、刘晁煜、王化伟、李豫平 2004.6.10 参考文献：

1.《中华人民共和国政府采购法》2002.6.29颁布

2.国务院办公厅关于印发中央机关全面推行政府采购制度实施方案的通知 国办发[2002]53号

3.财政部关于印发《政府采购规程暂行规定》的通知 财库[2000]11号

4.财政部《政府采购信息公告管理办法》财库[2000]7号 5.《中华人民共和国招标法》

6.刘大贤等浅论政府采购的监管机制 《审计理论与实践》2002.1 7.康 燕：浅议政府采购审计《审计理论与实践》2002.5 8.沈永贵等：加强政府采购监督 提高财政资金效益《审计理论与实践》2001.3 9.王 璐：政府采购审计的目标和方法《中州审计》2003.1 10.田 地